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1、40 2013.12会计师 内控与审计 Internal Control & Auditing企业税收筹划内部控制设计的探讨文/林 锦摘 要 ：随着我国逐渐加快市场经济体制的发展，企业逐渐重视税收筹划的工作，税收筹划是能够基于合理控制赋税的基础上企业获取最大化的经济利益。通常情况下，企业可以通过税收优惠政策、财务管理等方面进行税收筹划工作。本文就企业税收筹划内部控制设计的相关要点进行简要分析，旨在促进企业获得较为快速的发展。关键词 ：企业 ； 税收筹划 ； 内部控制 ； 设计现代化企业生产经营活动在很大程度上受到内部控制制度的影响。采取针对性的措施对内部控制制度进行健全，能够使企业在合法的范围
2、内将税收降低，促进企业最大化价值得到实现以及提高。由于企业内部控制的特殊性，在一定程度上影响税收筹划的工作。所以，企业税收筹划工作实际设计时，不仅能将内部控制的优点全面发挥，同时要根据其他类型的措施将内部控制的缺陷全面弥补，确保企业发展过程中的税收负担得到减轻，从根本上将企业经济效益有效提高。一、 设计企业税收筹划工作内部控制的相关思路 （一）设计目标的明确设计内部控制制度应该以企业经济效益提高、企业税负合理减轻、贯彻执行相关规章制度、确保真实完整的会计资料、确保财产的完整安全、正常运行相关业务活动、实现企业管理经营目标等作为要求。本文的设计目标主要是为企业经济效益的提高、企业税负的合理减轻等
3、方面为主。（二）内部控制框架的确定本文主要通过监督检查、信息沟通、控制活动、风险评估、内部环境等 5 大要素，由于税负减轻的幅度以及目标有着较大的限制，因此，本文只是设计内部环境方面的内容。（三）内部控制的评价主要是通过企业税收筹划方面的内容设计内部控制制度，具体是设计员工激励体制、设置组织结构等方面的内容，通过分析内部环境的知识，与税负减轻的要求互相符合。二、 设计企业税收筹划工作内部控制的相关要点 （一）设计企业税收筹划的组织机构企业组织结构是指工作人员以分工协作方式使企业的发展目标得到全面实现，结构体系主要以权力、责任、职务范围等主要构成。结构体系以职权结构、部门结构、层次结构、职能结构
4、等方面构成。通常情况下，企业设计的组织结构对于企业合理流动内部信息、企业使用决策权、企业全面利用与分配资源等工作有着决定性的作用。因此，企业要想将预期的目标有效完成，设计良好的组织结构有着非常重要的作用，能够促进企业最大价值得到全面实现。通过分析税收筹划的实际情况，企业将组织机构进行合理的设计，能够使税负得到明显降低。1. 目标的控制企业设计组织机构应该要满足经济效益提高、税负减轻等要求，倘若企业由于自身发展或者周围环境改变造成内部环境或者周围环境出现改变时，组织结构能够发挥全面调整的作用，与企业外部、内部环境出现的变化全面适应。2. 控制的相关程序组织结构设计后相关控制流程的重要控制方向主要
5、体现在以下方面 ：（1）通过企业工作人员对经办业务的授权行为进行可行性分析的工作，将相关方案选定。 （2）方案的审批复核工作，通过管理人员分析比较相关方案，完成复核工作后做好决策。 （3）企业相关人员应该做好相关资产处理、记录、授权交易等方面的工作。 （4）处理方案，企业财务管理工作人员账务处理工作应该根据规定的形式进行。 （5）通过分析企业外部、内部环境出现的改变，合理的调整企业的方案。要想使税负减轻的要求得到满足，则应该可行性选定、分析重要控制点。3. 相关流程因为重要控制点的确定主要是通过选定方案、可行性分析来实现的，因此，税收筹划基础上内部控制的设计在很大程度上受到方案的影响。方案选定
6、时应该综合比较合伙企业类型、分公司类型、子公司类型等方面的因素，通常企业主要是以独资企业、合伙企业、公司企业等 3 种类型的组织机构形式为主。通过分析法律角度得知，公司企业划分为法人企业类型，公司出资人将通过出资的方式将有限责任进行承担。另外，通过分析其他方面得知，企业还能够以外资企业、内资企业划分 ； 外资企业则以中外合作、中外合资等类型的企业划分。企业有着不同类型的组织机构形式的设计则代表着税收水平的差别，所以，投资人员在对组织结构形式进行设计时，应该对影响企业税负的因素进行考虑。（二）设计企业税收筹划背景下的人力资源控制人力资源政策主要包含薪酬、晋升、考核、培训、聘用等程序及政策，主要是
7、为了聘请的工作人员能够具有较强的专业知识，给顺利实施公司计划提供保障，从而实现企业发展目标。所以，企业在制定人力资源政策时应该对聘请工作人员的可信任度、能力等进行全面考虑，思考采取何种提升、薪酬、考核等手段对企业员工进行激励及约束。企业对人力资源控制的奖惩、报酬等措施进行设计时应该对税收问题进行考虑，确保工作人员的税收负担得到降低，使企业的员工得到全面激励。1. 控制目标首先，要确保企业利用人力资源的效率得到有效增强，在相同支出的前提下，使企业工作人员得到有效约束以及激励。2. 流程控制以及控制的重点企业基于税收筹划背景下内部人力资源控制设计应该从选人、育人、用人、留人等方面出发。首先企业聘请
8、的人员应该具有较强的专业知识及较高的素质，确保能够选择与企业发展相符合的人才。其次，企业在培训人才方面应联系实际与理论知识，确保工作人员能够将自身的知识全面发挥在工作中。最Dec.2013 41Accountant内控与审计 Internal Control & Auditing后，企业应该通过良好的工作环境、工资报酬等方式留住人才。3. 程序控制（1）通过不同工薪发放的措施，确保能够有效提高员工收入。通常情况下，企业在支出的成本与获得的效果有着较大的关系，因为有着不同的发放形式，即使员工有着相同的收入，同时会造成有着不一样的激励效果，所以，企业管理人员对人力资源政策进行设计时，应该对发放薪金
9、的方式进行全面考虑。（2）以名义收入降低的方式做好税收筹划相关工作。通过支付时间、收入标准等方式尽可能将收入均衡，确保实际收入在能够保持不变的前提上，将名义收入有效降低，使税率档次得到降低。主要是在员工劳动合同的签订时，在收入之外明确项目，使应纳税得到明显降低，通常企业可以通过提供医疗保险、免费午餐、通信工具、交通工具、旅游度假、住房等方式来实现。企业通过上述的方式会投入一定的资金，因此，应该将薪酬激励的方式进行全面设计，与预期的效果互相符合，防止由于调节税收，造成员工薪金无法满足预期数额的情况。企业对薪酬激励方案进行制定时，对税收方面存在的问题给予全面重视。倘若能够全面处理问题，在很大程度上
10、加快员工、企基于公司治理的内部控制研究文/沈丽华业的发展。倘若没有良好的进行处理，则会导致员工以及企业的税收负担相对来说较重。纳税筹划结合薪酬激励，能够使薪酬效能在企业发展中最大化实现，对员工起到激励的作用。综上所述，因为内部控制在企业的发展中具有一定的约束性，会出现工作人员蓄意营私舞弊、滥用职权等情况，常常导致内部控制无法将自身的效果良好的发挥。所以，内部控制制度设计是基于税收筹划的基础上时，应该在对内部控制优势进行考虑的同时，对内部控制约束性要进行全面分析。另外，还应该分析企业的实际情况，对税收的原因进行全面分析，重视减轻企业的整体税负，将企业成本效益作为基本设计准则，确保企业能够获得最大
11、化的价值。参考文献：1 李栋梁 . 论税收筹划在企业经济活动中的具体应用 J. 商场现代化，2011.12（20）.2吴春莉.税收筹划与企业财务管理的相关性J.时代金融， 2011.1（24）.3 田小荣 . 企业财务管理中的税收筹划探讨 J. 企业导报， 2011.7（14）.作者单位 ： 福建华兴拍卖行有限责任公司摘 要 ：公司治理和内部控制相互影响、相互促进，本文在对二者的关系进行分析的基础上，基于公司治理的视角，提出了加强企业内部控制的对策建议。关键词 ：公司治理 ； 内部控制 ； 董事会 ； 监事会一、 引言 随着现代企业的兴起，现代企业理论在企业经营过程中起着重要的指导作用。公司治
12、理即公司治理结构，作为现代企业理论的重要组成部分，是现代企业发展的明显标志。公司治理结构主要指在企业的所有权和经营权分离的情况，为了对企业的相关利益者之间的组织关系、控制机制、利益分配进行界定，而进行的机构安排和制度建设。公司治理在一定程度上能够决定企业的业绩好坏，是现代企业发展过程中必不可少的一项制度。从本质上讲，公司治理结构是指企业的所有者和经营者为了各自的利益关系，发挥各自的优势，而达成的一种关系 ； 从具体的组织形式上讲，公司治理结构指的是公司股东与董事会、监事会以及其他高级管理人员之间的关系 ； 而从法律角度上讲，公司治理结构是指所有者和代理者通过特定的法律法规而建立的一种契约关系。
13、内部控制是由董事会、监事会以及其他高级管理者联合企业员工共同实施的一项管理制度，能够为企业的财务报告可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理的保证。由此可见，有效的内部控制能够为公司的治理服务，而公司治理则是内部控制有效执行的重要保障。如果公司治理不健全，将影响内部控制的建设和有效实施 ； 反之亦然。目前，我国公司治理结构和内部控制建设还存在很多问题，只有将这些问题一一解决，才能促进公司治理和内部控制的共同发展。二、 公司治理与内部控制的关系分析 从上面分析可以看出，公司治理健全是内部控制有效实施的保证，内部控制健全能够为公司治理的完善提供进一步的服务，二者既相互
14、影响、又相互促进，形成一个良好的循环体系。（一）公司治理与内部控制的存在基础都是委托代理关系所有权和经营权的分离是现代企业制度诞生的重要标志，同时也产生了所有者和经营者之间的委托代理关系。在委托代理关系中，公司的所有权变成了对企业经营利润的索取权，而经营权就是公司经营的决策权。公司的所有者和经营者的利益不同，经营者就会为了自己的利益最大化而产生“逆向选择”和“道德风险”问题，严重损害了公司的利益，也就损害了所有者的利益。为了防止代理人滥用手中权力，损害公司利益，委托人只有建立一套有效的监督与激励机制来约束代理人的行为，其中，公司治理结构就是这样一种制衡机制，通过对企业的相关利益者的权利和义务以制度的形式进行安排，以解决委托代理问题。内部控制作为企业管理的一种方法，也是为了解决委托代理问题，所有者对企业的经营者实施的监控、经营者对企业的生产经营过程实施的监控，也能够达到降低代理成本、提高企业生产经营效率的目的。（二）公司治理与内部控制的目标都是为了实现企业经营价值最大化公司治理通过规定企业相关利益者之间的权利和义务，保证且能够合法、合规经营，不会出现财务违规现象，使董事
