支付结算业务的核算

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1、支付结结算业务业务 的核算本章概述第一节 支付结算业务概述 第二节 结算方式的核算 第三节 票据结算业务的核算第一节 支付结算业务概述一、支付结算的概念 二、支付结算原则 三、支付结算业务核算的基本规定 四、支付结算纪律 五、支付结算种类一、支付结算的概念n 支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用 票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结 算方式进行货币给付及资金清算的行为。按给付手段的不同，分为：现金支付结算转账支付结算资金清算关系如图所示二、支付结算原则1、恪守信用，履约付款 2、谁的钱进谁的账，由谁支配 3、银行不垫款三、支付结算业务核算的基本规定1.银行是办理支付结算和资金清算的

2、中介机构。非银行金融机构和其他单位未经人民银行批准不得作为中 介机构办理支付结算业务。 2.银行、单位和个人都必须遵守结算相关的法律和规定，不得 损害社会公共利益。 3.结算时，必须使用按人民银行统一规定印制的票据凭证和统 一规定的结算凭证。 4.票据和结算凭证的金额，出票和签发日期，收款人名称不得 更改，更改的票据无效。 5.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实。四、支付结算纪律1、单位、个人应遵守的结算纪律 不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银 行信用； 不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的 票据，套取银行和他人的资金； 不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反

3、规定开立和使用账户。2、银行应遵守的结算纪律 银行要履行“清算中介”的职责，办理支付结算工作 时，不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客 户和他行资金； 不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；不准 受理无理拒付、不扣少扣滞纳金； 不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金； 不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款 ；四、支付结算纪律不准违反规定为单位和个人开立账户。 不准放弃对企事业单位违反结算纪律的制裁。 银行向外寄发的结算票据和凭证，必须于当天至迟 于次日发出，或按规定的时间提出交换。收到的 票据和结算凭证必须及时办理付款或收账，不得 延误积压任何票据和结算凭证。 不准拒绝受理他

4、行正常的结算业务。四、支付结算纪律五、支付结算种类1.按表现形式可分为： （三票、一卡、三方式）共8种。即 n 汇票（银行汇票、商业汇票）、银行本票、支票 n 信用卡 n 汇兑、委托收款、托收承付。 2.按涉及的区域不同，分为 n 异地结算：银行汇票、汇兑、托收承付 n 同城结算：支票、本票 n 通用型结算：商业汇票、信用卡、委托收款六、会计科目n 3001 清算资金往来共同类科目 n 本科目核算用于不同行之间业务往来的资金清算款项。 n 其期末借方余额，反映企业应收的清算资金；本科目 期末贷方余额，反映企业应付的清算资金。n 联行往账：当资金结算业务通过两个或两个以上的银行机构 往来完成时，

5、往来双方同属一个银行系统，即同属一个总 行的各个分支机构间的资金帐务往来 。存放中央银行款项 ：存放于中国人民银行（简称“中央银 行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据 交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。企业（ 银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通 过本科目核算。第二节 结算方式的核算一、汇兑业务的核算 二、委托收款业务的核算 三、托收承付业务的核算一、汇兑业务的核算（一）汇兑的概念 n 汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。 n 分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。汇兑结算操作程序（二）汇兑的基本规定n 单位和个人的各种款项结算，均可使用汇兑

6、结 算方式。 异地结算。 n 签发汇兑 凭证必须记载 的事项 表明“信汇汇”或“电电 汇汇”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；收款人 名称；汇款人名称；汇入地点、汇入行名称；汇出地点 、汇出行名称；委托日期；汇款人签章。 n 汇兑凭证上记载收款人为个人的，收款人需要到汇入银 行领取汇款，汇款人应在汇兑凭证上注明“留行待取” 字样；留行待取的汇款，需要指定单位的收款人领取汇 款的，应注明收款人的单位名称。 n 汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的 ，应在信、电汇凭证“汇款金额”先填写“现金”字样 ，后填写汇款金额。n 汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证备注栏注明“不得 汇转”字样

7、。 n 汇款转账支付的，款项只能转入单位或个体工商户的存款 账户，严禁转入个人储蓄和信用卡存款账户。 n 汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的， 应在信、电汇凭证的“汇款金额”大写栏先填写“现金” 字样，后填写汇款金额。（三）汇兑的核算1汇出行的核算2汇入行的核算3退汇的核算1.汇出行的处理（1） 汇出行受理汇兑凭证的处理信汇凭证一式四联第一联汇款单位的回单第二联汇款单位开户行办理汇款时的借方传 票第三联收款单位开户行办理收款时的贷方传 票第四联给收款单位的收款通知 n 电汇凭证一式三联第一联回单第二联借方凭证第三联汇出行凭以拍发电报的底稿n 汇出行受理汇兑凭证时，应认真审查以下内

8、容： （A）汇兑凭证必须记载的各项内容是否齐全、正确。 （B）汇款人账户内是否有足够支付的余额。 （C）汇款人的签章是否与预留银行签章一致。1.汇出行的处理（2）汇出行受理汇兑业务 n 转账的会计分录为：借：吸收存款汇款人户 贷：清算资金往来 或 联行往账 n 交付现金的会计分录为： 借：库存现金贷：清算资金往来 或应解汇款或 联行往账 1.汇出行的处理n “应解汇款”科目，是用来核算未在本行(社)开户的单位 或个人从异地汇入的待解付款项,或者是因某种临时性需 要而存入的款项。如异地单位或个人汇入或带入的采购款 、旅游款等。 n 应解汇款是收到但尚未给客户入账的款项.2.汇入行的核算（1）直接

9、收账 n 收款人在汇入行开户，汇入行可直接记入收款人账户。以第 三联信汇凭证或补充凭证作贷方传票，会计分录为：借：清算资金往来 或 联行往账 贷：吸收存款收款人户 n 第四联信汇凭证加盖转讫章或补充凭证作收账通知交收款人 。（2）不直接收账 （1）收款人不在汇入行开户 （2）汇款人要求将汇款留行待取 （3）汇给个人的款项 n 汇入行收到凭证后借：清算资金往来 或 联行往账 贷：应解汇款收款人户 2.汇入行的核算n 收款人来行取款时 A支取现金的： 借：应解汇款收款人户贷：库存现金 B转账支付的： 借：应解汇款收款人户贷：吸收存款收款人户2.汇入行的核算（三）退汇的核算n 退汇是将汇出的汇款退还

10、原汇款人。 n 退汇的原因主要有 （1）汇款人因故退汇 （2）收款人拒收汇款 （3）超过规定的期限无法支付的汇款1.汇款人要求退汇的处理n 汇款人要求退汇只限于不直接收账的汇款。 n 汇款人对汇出款项要求退汇时，应备正式函件或本人身份 证连同原信汇、电汇回单向汇出行申请退汇，由汇出行通 知汇入行，经汇入行证实汇款确未支付，方可退汇。（1）汇出行接到申请的处理 n 填制四联“退汇通知书” P118 （2）汇入行的处理 n 如该笔汇款已解付，在退汇通知书或电报上注明解付日期及 情况，将第二联留存，以第三联退汇通知书通知汇出行。 n 尚未解付 借：应解汇款贷：清算资金往来 或 联行往账 1.汇款人要

11、求退汇的处理（3）汇出行收到退汇的处理 n 收款人在汇出行开户的 借：清算资金往来 或 联行往账 贷：吸收存款原汇款人户 n 如汇款人未在银行开户 借：清算资金往来 或 联行往账 贷：其他应付款原汇款人户 n 汇款人取款时 借：其他应付款原汇款人户贷：库存现金1.汇款人要求退汇的处理2.汇入行主动退汇的核算（1）汇入行的处理 n 汇入行对由于收款人拒绝接受的汇款，应即办理退汇；汇 入行对于发出取款通知，经两个月仍无法交付的汇款，可 主动办理退汇。 借：应解汇款贷：清算资金往来 或 联行往账 （2）原汇出行的处理 n 收款人在汇出行开户的 借：清算资金往来 或 联行往账 贷：吸收存款原汇款人户

12、n 如汇款人未在银行开户 借：清算资金往来 或 联行往账 贷：其他应付款原汇款人户 n 汇款人取款时 借：其他应付款原汇款人户贷：库存现金2.汇入行主动退汇的核算例题1n 8月10日，A公司来行提交信汇凭证一份，汇往北 京某饭店308房张某差旅费4000元，汇入行为北京 东城支行，该行于8月14日收到信汇凭证，先将款 项转账，并以便条通知收款人，收款人张某于8月 17日来行领取汇款，银行以现金支付。做出有关 帐务处理的会计分录。答案n 8月10日汇出行 借：库存现金 4000贷：清算资金往来 或 联行往账 4000 n 8月14日汇入行 借：清算资金往来 或 联行往账 4000贷：应解汇款 4

13、000 n 8月17日 借：应解汇款 4000贷：库存现金 4000二、委托收款业务的核算（一）委托收款的概念及基本规定 1委托收款的概念 n 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项 的结算方式。 （1）单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单、 国内信用证等付款人债务证明办理款项的结算，均 可使用委托收款结算方式。 （2）委托收款结算方式在同城、异地均可使用。2.委托收款结算操作程序（二）委托收款的核算手续1.收款人开户行受理委托收款 2.付款人开户行的付款 3.收款人开户行收到划回款项1.收款人开户行受理委托收款的核算n 一式五联委托收款凭证 P126第一联回单第二联贷方凭证第三联借方凭

14、证第四联收账通知（电划的为发电依据）第五联付款通知。 n 收款人开户行的处理(1) 收到凭证进行审核(2) 对凭证进行处理(3) 寄出凭证2.付款人开户行通知划款n 付款人开户行收到委托收款凭证及有关单证，审查确 认无误后，登记“收到委托收款凭证登记簿”，将有 关单证一并交付款人签收。3.付款人开户行划款n 付款人账户有款时， n 付款人接到通知后，应于当日书面通知银行付款， 如付款人3日内未通知银行付款，银行视同同意付款 。会计分录： 借：吸收存款-付款人户贷：清算资金往来 （或其他联行科目）（异地）存放中央银行款项（同城） n 转账后，销记“收到委托收款凭证登记簿”，第四 联委托收款凭证填

15、注支付日期，作联行往来的附件 。n 付款人账户不足支付全部款项，银行按无款支付处 理。(银行应索回全部单证，并填写付款人未付款通 知书，连同第四联委托收款凭证一并退回收款人开 户银行） n 付款人拒绝付款的处理 （分为全部拒付和部分拒付 ） 付款人应填写拒付理由书，连同委托收款凭证及所附 单证送交开户银行，有银行转交收款人开户银行。 付款人开户银行不负责审查拒付理由。3.付款人开户行划款4.收款人开户行收到划回款项的核算(1) 款项划回的处理 和原留存凭证核对，无误后办理转账借：清算资金往来或 联行往账 异 地或借：存放中央银行款项 同城贷：吸收存款收款人户 把收帐通知交给收款人(2) 拒绝付

16、款的处理 和原留存凭证进行核对 在凭证上注明 有关凭证交给收款人 (3) 无款支付的处理 同(2)相同 例题2n 某建行受理其开户单位A公司委托收款金额为2000元 ，代收行为本市某工行，付款单位为B公司，款项如 数全额结清，作委托行、代收行的会计分录。答案n 委托行（收款人开户银行）： 借：存放中央银行款项 2000贷：吸收存款-收款人户 2000 n 代收行 借：吸收存款-付款人户 2000贷：存放中央银行款项 2000 三、托收承付结算（一）托收承付的概念和适用范围1.概念: n 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银 行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认 付款的结算方式。 2.适用范围 （1）债权人发货后主动收款，只