-固定资产

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1、第四章 主要经济业务事项账务处理l第二节 财物的收发、增减和使 用l(三)固定资产1 1三、固定资产l固定资产是指同时具有以下特征的有形 资产：第一，为生产商品、提供劳务、 出租或经营管理而持有的；第二，使用 年限超过一个会计年度 。2 2三、固定资产l 固定资产的原始价值，也就是固定 资产的成本，简称原价或原值。外购固定资产的成本，包括购买价 款、相关税费、使固定资产达到预定可 使用状态前所发生的可归属于该项资产 的运输费、装卸费、安装费和专业人员 服务费等。l 从2009年1月1日起购入的固定资产 ，按规定可以抵扣的增值税进项税额不 计入固定资产成本。 3 3三、固定资产l（一）主要账户设

2、置l1、“固定资产“账户l账户的性质：资产类账户l账户的用途：用来核算企业固定资产原 始价值（原价）的增减变动和结存情况 。l账户的结构：借方登记固定资产原始价 值的增加额；贷方登记固定资产原始价 值的减少额。期末余额在借方，表示期 末企业现有固定资产的原始价值。4 45 5l2、“累计折旧”账户l账户的性质：资产类账户：它是“固定资产” 账户的一个调整账户。l账户的用途： 固定资产在使用过程中会发 生磨损，消耗，其价值会逐渐减少，这种价 值的减少就是固定资产折旧。该账户用来核 算企业固定资产发生的累计折旧。l账户的结构： “累计折旧“账户属于资产类 ，资产类的特例，贷方登记增加，借方登记 减

3、少，余额在贷方。 6 6l固定资产净值=“固定资产”的借方余额-“ 累计折旧”的贷方余额 7 7l3、“固定资产的清理”账户l“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业 因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资 产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和 清理收入。l借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程 中发生的费用及清理完毕后净收益转入“营业外 收入”账户的数额；贷方登记收回出售固定资产 的价款、残料价值和变价收入及清理完毕后净 损失转入“营业外支出”账户的数额。其贷方余 额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后 的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额 转入“营业外收入”或“营业外支出”

4、账户。 8 8l4、 “营业外收入”账户l营业外收入是指企业发生的与其日常活 动无直接关系的各项利得，主要包括非 流动资产处置利得、盘盈利得（现金） 、捐赠利得、确实无法支付而按规定程 序经批准后转作营业外收入的应付款项 等等。l“营业外收入“账户是损益类账户，贷方登 记企业发生的营业外收入额，借方登记 期末转入“本年利润”账户的数额，经结转 后该账户期末无余额。9 9l5、“营业外支出”账户l营业外支出是指企业发生的与其日常活 动无直接关系的各项损失，主要包括非 流动资产处置损失、盘亏损失（非常原 因）、公益性捐赠支出、非常损失等。l营业外支出属于损益类账户 ，借方登记 企业发生的各项营业外

5、支出，贷方登记 期末余额转入“本年利润”账户数，结转后 本账户无余额 1010（二）主要经济业务的账务处理l（1）购入不需要安装的固定资产的账务处理l【例】某企业2009年12月购入不需要安装的A 生产设备一台，价款10 000元，支付的增值 税1 700元（符合增值税抵扣条件），另支付 运输费500元，包装费300元。款项以银行存 款支付。l借：固定资产-A设备 10 765应交税费-应交增值税（进项税额）1 735贷：银行存款 12 5001111l（2）固定资产折旧的账务处理l（1）固定资产折旧的概念 固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而 逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧 费的形

6、式计入相关成本费用，并从企业的营 业收入中得到补偿。因此，企业应当在固定 资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计 折旧额进行系统分摊。l当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下 月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当 月照提折旧，从下月起不提折旧。1212l（2）固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济 利益的预期实现方式，合理选择固定资 产折旧方法。折旧方法一经选定，不得 随意变更。 l年限平均法l年限平均法又称直线法，是将固定资产 的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预 计使用寿命内的一种方法。使用这种方 法计算的每期折旧额均是相等的。1313l年折旧额（固定资产原值预计残值+预计清

7、理费用）预计使用年限l（固定资产原值预计净残值）预计使用年 限l固定资产原值（1预计净残值率）预计使 用年限l月折旧额年折旧额12l年折旧率年折旧额/固定资产原值l（1预计净残值率）预计使用年限l月折旧率年折旧率/12月折旧额固定资产原 值l年（月）折旧额固定资产原值年（月）折旧 率 1414年限平均法l【例】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净 残值率为2%。采用年限平均法计提折旧， 该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：l年折旧率（1-2%）20100%=4.9% l月折旧率4.9%12100%=0.41% l月折旧额5 000 0000.41%20

8、500（元 ） 1515工作量法 l根据实际工作量计提折旧额的一种方法。计算 时先计算出每单位工作量的折旧额，再根据每 单位工作量的折旧额计算出某项固定资产月折 旧额。 l例：乙企业有一辆专门用于运货的卡车，原值 为30000元，预计总行驶里程为300000公里 ，（假设报废时无净残值），本月行驶3000 公里，要求计算该卡车的月折旧额。 l 单位工作量的折旧额30000/300000 0.1（元/公里） l 本月折旧额30000.1300元。 1616双倍余额递减法 l 双倍余额递减法是在不考虑固定资 产残值的情况下，根据每期期初固定资 产账面净值和双倍的直线法折旧率计算 固定资产折旧的一种

9、方法。 l 在使用双倍余额递减法时要注意在 最后两年计提折旧时，将固定资产账面 净值扣除预计净残值后的净值平均摊销 。 1717双倍余额递减法l例：丙企业新购入一台原值为60000元的设 备，预计使用年限为4年，净残值为2000元 。按双倍余额递减法计算折旧，要求计算出 每年的折旧额。l第一年折旧额：600002/430000（元） l第二年折旧额：（60000-30000）2/4 15000（元） l第三年、第四年折旧额：（60000-30000- 15000-2000）/26500（元） 1818年数总和法 l 又称年限合计法，是将固定资产的原 值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年 递减的

10、分数计算每年的折旧额，这个分数 的分子代表固定资产尚可使用的年数，分 母代表使用年限的逐年数字总和。l 采用年数总和法计提折旧，需要考虑 固定资产的净残值，同时要注意折旧的年 限一年与会计期间一年并不一定相同。 1919年数总和法l例：丁企业在2002年3月购入一项固定资产，该资 产原值为300万元，采用年数总和法计提折旧，预 计使用年限为5年，预计净残值为5%，要求计算 出2002年和2003年对该项固定资产计提的折旧额 。l该固定资产在2002年3月购入，固定资产增加的当 月不计提折旧，从下个月开始计提折旧，因此 2002年计提折旧的期间是4月到12月，共9个月。 l2002年计提的折旧额

11、为：300（1-5%）5（1 2345）12971.25（万元）2020年数总和法l2003年计提的折旧额中（1-3月份）属于是折 旧年限第一年的，（9-12月份）属于是折旧年 限第二年的，因此对于2003年的折旧额计算 应当分段计算： l1-3月份计提折旧额：300（1-5%） 5/153/1223.75万元。 l4-12月份计提折旧额：300（1-5%） 4/159/1257万元。 l2003年计提折旧额为：23.75+5780.75万元 。 2121（3）固定资产折旧的账务处理 l 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入 相关资产的成本或者当期损益。 l生产车间使用的固定资产，所计提的

12、折旧应计 入“制造费用”，并最终计入所生产的产品成本（“生 产成本”）；l 管理部门使用的固定资产，所计提的折旧应计 入“管理费用”； l销售部门使用的固定资产，所计提的折旧应计 入“销售费用”；2222l企业自行建造固定资产过程中使用的固 定资产，所计提的折旧应计入“在建工程” ；l经营租出的固定资产，所计提的折 旧应计入“其他业务成本”；l未使用的固定资产，所计提的折旧 应计入“管理费用”。2323l【例】某企业采用年限平均法提取固定资产 折旧。2009年8月份“固定资产折旧计算表” 中确定的应提折旧额为：车间20 000元，行 政管理部门6 000元，销售部门4 000元。该 企业应编制

13、会计分录如下：l借：制造费用 20 000管理费用 6 000销售费用 4 000贷：累计折旧 30 00024243.固定资产处置的账务处理 l固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损 、对外投资等。处置固定资产应通过“固定资产清 理”科目核算。具体包括以下几个环节： （1）固定资产转入清理。（2）发生的清理费用等。（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和 变价收入。（4）保险赔偿等的处理。（5）结转净损益的处理。固定资产清理完成 后的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定 资产清理”科目；固定资产清理完成后的净收益， 借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目 。 25253.

14、固定资产处置的账务处理l【例】企业出售一建筑物，原价2 000 000元，已计提折旧300 000元，未计提 减值准备，用银行存款支付清理费用10 000元，出售收入为1 900 000元，已存 入银行，营业税率5%。（提示：销售不 动产交营业税，不交增值税。） 26263.固定资产处置的账务处理l（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理 1 700 000累计折旧 300 000贷：固定资产 2 000 000 l（2）支付清理费用：借：固定资产清理 10 000贷：银行存款 10 000 27273.固定资产处置的账务处理（3）收到出售价款：（收到赔偿款就计“其他 应收款”、废料就计“原材料”）借：银行存款 1 900 000贷：固定资产清理 1 900 000 （4）确认应交纳的营业税（190万5%=9.5 万）借：固定资产清理 95 000贷：应交税费应交营业税 95 00028283.固定资产处置的账务处l（5）结转固定资产处置净收益：借：固定资产清理 95 000贷：营业外收入 95 00029293.固定资产处置的账务处l2009年1月1日增值税转型后，购买、处 置除房屋、汽车外的生产用设备等固定 资产，应分别缴纳增值税进项税额、销 项税额。l课本 第64页举例 出售设备，交增值税销 项税额。3030