高级财务会计知识

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1、级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计级财务会计高Advanced Accounting第一章 非货币性资产交换 据报道，北京汇源集团日前用40万箱果汁，与青岛澳 柯玛交换了6000台展示柜，价值约1400万元。而重庆 力帆集团为了扩大销量，正计划用汽车与其他企业交 换产品，交换对象为雨衣、T恤衫、帐篷及宣传挂历等 ，总金额将超千万元。企业为什么 爱上货物交易？问题 以物易物交易有什么利和弊？ 2009年3月7日 台湾“联合报”报道，庾澄 庆日前参与某慈善公益活动，他在街头奔波了8小时，凭着1瓶价值仅1块钱人民币的矿泉 水，最后竟换得了一台钢琴。方式是靠着以 物易物，尽量在8小时

2、内换得高价物品，用以 竞标拍卖，再将所得捐助四川贫童。学习目标 在财务会计学中，资产交换大多涉及货币 性资产，本章主要涉及非货币性资产交换 的会计确认、计量、账务处理和报表列报 、披露等问题。 通过学习，应当理解非货币性资产交换带 来的特殊会计问题，以及我国现行会计准 则规定的非货币性资产交换的会计处理方 法 。学习指导 学习重点：1、换入资产入账金额的 确认原则与方法；2、换出资产的损益确认方法 。 学习难点：会计准则强调非货币性资 产交换是否具有商业实质的意义，以 及对于非货币性资产交换是否具有商 业实质的认定原则与方法 。学习内容 一 非货币性资产交换概述 二 非货币性资产交换的确认和计

3、量 三 非货币性资产交换的核算 非货币性资产交易的概念 货币性资产和非货币性资产的区别一 非货币性资产交换概述1.非货币性资产交换的概念 非货币性交换是指交易双方主要以存 货、固定资产、无形资产和长期股权 投资等非货币性资产进行的交换。该 交换不涉及或只涉及少量的货币性资 产（即补价）。 2.货币性资产与非货币性资产货币性资产是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的 资产，包括现金、银行存款、应收账款和应 收票据以及准备持有至到期的债券投资。非货币性资产 是指货币性资产以外的资产。具体包括：存货、固定资产、在建工程、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资。 非货币交换涉及补价的比例

4、确认涉及少量货币性资产的交换为非货币性 资产交换，通常以补价占整个资产交换金额 的比例低于25%作为参考，这一比例适用于收付款双方对非货币性资产交换的确认。 1）支付补价的企业 所支付的货币性资产占换入资产公允价值 ，或占换出资产公允价值与支付货币性资产合计数的比例，低于25%为非货币性交 易，大于或等于25%的比例则属于货币性资产交易。 付款方 确认非货币性交换的计算比 例公式如下： （支付的货币资产换入资 产公允价值）25%2）收取补价的企业 收到的货币性资产占换出资产公允价值， 或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和的比例低于25%，该项交易为非货币 性交易。大于或等于25%的比例则

5、属于货币 性资产交易。 收款方 确认非货币性交换的计算比 例公式如下： （收取的货币资产换出资 产公允价值）25%返回二 非货币性资产交换的计量 1、换入资产以公允价值计量2、换入资产以账面价值计量1、换入资产以公允价值计量 非货币性资产交换同时满足下列两个条件 时，应当以公允价值和应支付的相关税费 作为换入资产的成本，并确认换出资产公 允价与账面价产生的损益。两个条件： 第一，换入资产或换出资产的公 允价值能够可靠计量。 第二，该项交换具有商业实质。 须同时满 足哦！ ！(1)公允价值可靠计量的依据 符合下列条件之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 第一： 换入资产或换出

6、资产存在活跃市场， 对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币 性资产，应当以该资产的市场价格为 基础确定其公允价值。 第二： 换入资产或换出资产不存在活跃市场，但 同类或类似资产存在活跃市场。 对于同类或类似资产存在活跃市场的存货 、长期股权投资、固定资产、无形资产等 非货币性资产，应当以同类或类似资产的 市场价格为基础确定其公允价值。 第三： 换入资产或换出资产不存在同类或类 似资产的可比市场，采用估值技术确 定其公允价值。符合以下条件之一的 ，也可视为能够可靠计量。 如果公允价值估计数的变动区间很小， 或者在公允价值估计数变动区间内，各 种用于确定公允价值估价数的概

7、率能够 合理确定的，视为公允价值能够可靠计 量。 （2）具有商业实质的条件 满足下列条件之一的，非货币性资产交 换具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、 时间和金额方面与换出资产显著不同。 这种情况通常包括下列情形： 三种情况： 第一，未来现金流量的风险、金额相 同，时间不同。 第二，未来现金流量的时间、金额相 同，风险不同。 第三，未来现金流量的风险、时间相 同，金额不同。 例 某企业以一批存货换入一幢建筑物，因存货 流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，建筑物作为固定资产要在较长的时间内 为企业带来现金流量，两者产生现金流量的 时间相差较大，上述存货与固定资产产生的 未来

8、现金流量显著不同。 例如 某企业以其不准备持有至到期的国库券换入 一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收 到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时 间上相同，但是国库券利息通常风险很小， 租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用 情况等，两者现金流量的风险或不确定性程 度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来 现金流量显著不同。 例某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技 术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在 使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额 相同，但是换入的专利技术是新开发的，预 计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后 期，而该企业拥有的商标权每年产生的现金 流量比较均衡，两者产生的现金流

9、量金额差 异明显，即上述商标权与专利技术的未来现 金流量显著不同。 （2）换入资产与换出资产的预计未 来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是 重大的。 例如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股 权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦 相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使 该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对 换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解 决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即 预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存

10、在明 显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。 关联方非货币性资产交换 在确定非货币性资产交换是否具有商 业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系 的存在可能导致发生的非货币性资产 交换不具有商业实质。 2、换入资产以账面价值计量非货币性资产交换不具有下列两个条件之一，按换出资产的账面价值计量。第一，该项交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够 可靠计量。 以公允价计量换入资产的成本没有补价时换入资产成本的计量有补价时换入资产成本的计量支付补价企业收取补价企业没有补价时换入资产成本的计量计算公式如下： 换入资产的入账价值= 换出资产的公允价值 + 应支付

11、的相关税费 案例甲公司以其不再用的设备与乙公司作为固定资产的货运 汽车交换。甲公司换出设备的账面价值为120万元，已提折旧20万元，公允价值为110万元；乙公司换出 的货运汽车账面原值为140万元，已提折旧30万元， 公允价值为110万元。假设甲公司换入的货运汽车将 作为企业的固定资产进行使用和管理。 问题：甲乙公司分别对换入资产的入账价值如何计量？ 甲公司换入资产的入账价值=110 乙公司换入资产的入账价值=110 支付补价的企业换入资产成本的计量计算公式如下： 换入资产入账价值= 换出资产的公允价值 + 支付补价 + 应支付 的相关税费 例 A公司以一辆小汽车换B公司的一辆中巴车 。A公司

12、的小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司的中巴车的账 面价值为25万元，公允价值为20万元。A 公司支付了4万元的现金补价。 问题：A公司换入资产的入账价值为多少？分析 从支付现金的A公司来看，所支付的4万元现 金占换出资产小汽车的公允价值与支付补价 之和20（=16+4）万元的20%，小于25%，确认为非货币性资产交换。 从收取现金的B公司来看，所收取的4万元现 金占换出资产中巴车的公允价值20万元的比 例为20%，小于25%，也确认为非货币性资产 交换。 A公司换入资产的入账价值=20收到补价的企业换入资产成本的计量计算公式如下： 换入资产入账价值= 换出资产的公允价值 -

13、 收到补价 + 应支付 的相关税费 如上例 A公司以一辆小汽车换B公司的一辆中巴车 。A公司的小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司的中巴车的账 面价值为25万元，公允价值为20万元。A 公司支付了4万元的现金补价。 问题：B公司换入资产的入账价值为多少？分析 B公司换入资产的入账价值=20以账面价计量换入资产的成本没有补价时换入资产成本的计量有补价时换入资产成本的计量支付补价企业收取补价企业（1）没有补价换入资产计量 双方企业没有支付或收到补价的，按照换出资产的账面价值加应支付的相关税 费作为换入资产的入账价值。交换双方 企业均不确认损益。 计算公式如下： 换入资产的入账价值

14、= 换出资产的账面价值 + 应支付的相关税费 例A公司决定以账面价值为9 000元、公允价值为 10 000元的甲材料，换入B公司账面价值为 11 000元，公允价值为10 000元的乙材料，A公 司支付运费300元，B公司支付运费200元。A、 B两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率 均为17%。假设A公司和B公司的换入材料均非 其生产经营所用。问题：双方公司的换入资产价值为多少？分析由于双方交易不具有商业实质，因此，此项 非货币性资产交换应以换出资产的账面价值为基础计量换入资产的账面价值，且A、 B公司均不确认非货币性交易损益。 A公司的换入资产价值=9300元B公司的换入资产价值=11

15、200元（2）支付补价换入资产的计量 应当以换出资产的账面价值，加上支付补价和应支付相关税费合计数，作 为换入资产的成本，不确认损益。计算公式如下： 换入资产入账成本= 换出资产的账面价值 + 支付的补价 + 应支付的税费 例 A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。 甲设备的账面原价为80万元，已提折旧10万元 ，已提减值准备3万元，其公允价值为60万元。A公司另向B公司支付补价10万元。假定A公 司和B公司的商品交换不具有商业实质。问题：A公司换入的乙设备的入账价值为多少？ 分析乙设备的入账价值（80-10-3）+10=77万元（3）收到补价的企业 应当以换出资产的账面价值，减去收到的补

16、价并加上应支付的相关税费， 作为换入资产的成本，不确认损益。计算公式如下： 换入资产成本 = 换出资产的账面余额 - 收到的补价 + 应支付的税费 例 A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备 。甲设备的账面原价为60万元，已提折旧3 万元，已提减值准备3万元，其公允价值为60万元。B公司另向A公司支付补价5万元。A 公司支付清理费用0.2万元。假定A公司和B 公司的商品交换不具有商业实质。问题：A公司换入的乙设备的入账价值为多少 ？ 分析乙设备的入账价值（60-3-3）-5+0.2=49.2万元返回三、非货币性资产交换的会计核算具有商业实质的 且公允价能可靠 计量的非货币性 资产交换的核算 (公允价值计量)不具有商业实质 或公允价不能可 靠计量的非货币 性资产交换核算 （账面值计量）公允价计量的非货币性资产交换的核算换出资产的公允价值与其账面价值 之间的差额处理(确认损益) 换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其