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1、高级会计学练习题非货币性交换【1】211 年 5 月 1 日，甲公司以 209 年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材，甲公司设备的账面原价为 1 500 000 元，在交换日的累计折旧为 525 000 元，公允价值为 1 404 000 元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费 1 500 元。乙公司钢材的账面价值为 1 200 000 元，在交换日的市场价格为 1 404 000 元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一
2、般纳税人，适用的增值税税率为 17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。生产用设备与原材料相交换，此交换具有商业实质；请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理。正确答案甲公司的账务处理如下：换出设备的增值税销项税额1 404 00017%238 680（元）借：固定资产清理 975 000累计折旧 525 000贷：固定资产设备 1 500 000借：固定资产清理 1 500贷：银行存款 1 500借：原材料钢材 1 404 000应交税费应交增值税（进项税额） 238 680贷：固定资产清理 976 500营业外收入 427
3、500应交税费应交增值税（销项税额） 238 680乙公司的账务处理如下：（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额1 404 00017%238 680（元）（2）换入设备的增值税进项税额1 404 00017%238 680（元）借：固定资产设备 1 404 000应交税费应交增值税（进项税额） 238 680贷：主营业务收入钢材 1 404 000应交税费应交增值税（销项税额） 238 680借：主营业务成本钢材 1 200 000贷：库存商品钢材 1 200 000【2】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交
4、换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为 5 000 000 元，已计提长期股权投资减值准备金额为1 400 000 元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为 4 200 000 元，累计已摊销金额为 600 000 元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税 180 000 元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理。正确答案甲公司的账务
5、处理如下：借：无形资产商标权 3 600 000长期股权投资减值准备丙公司股权投资 1 400 000贷：长期股权投资丙公司 5 000 000乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资丙公司 3 600 000累计摊销 600 000营业外支出 180 000贷：无形资产商标权 4 200 000应交税费应交营业税 180 000【3】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价 3 500 000 元，已计提折旧2 350 000 元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值 1 050 000 元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资
6、在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司 100 000 元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税 57 500 元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价 100 000 元。对甲公司而言，收到的补价 100 000 元换出资产账面价值 1 150 000 元8.7%25%。因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损
7、益。请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理。正确答案甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 1 150 000累计折旧 2 350 000贷：固定资产仓库 3 500 000借：固定资产清理 57 500贷：应交税费应交营业税 57 500借：长期股权投资公司 1 050 000银行存款 100 000贷：固定资产清理 1 150 000借：营业外支出 57 500贷：固定资产清理 57 500乙公司的账务处理如下：借：固定资产仓库 1 150 000贷：长期股权投资公司 1 050 000银行存款 100 000债务重组【4】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款 450 000 元（包括应收取的
8、增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于 209 年 11 月 5 日前支付该价款，但至 209 年 11 月 30 日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为 360 000 元，实际成本为 315 000 元，适用的增值税税率为 17%，乙公司于 209 年 12 月 5 日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账款计提了 10 000 元坏账准备。请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理。正确答案（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：450 000（360 000360 00017%
9、）28 800（元）借：应付账款乙公司 450 000贷：主营业务收入 360 000应交税费应交增值税（销项税额） 61 200营业外收入债务重组利得 28 800同时，借：主营业务成本 315 000贷：库存商品 315 000本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。（2）乙公司的账务处理本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额 18 800 元（450 00010 000360 000360 00017%），应作为债务重组损失。借：库存商品 360 000应交税费应交增值税（进项税额） 61 200坏账准备 1
10、0 000营业外支出债务重组损失 18 800贷：应收账款甲公司 450 000【5】乙公司于 209 年 7 月 1 日销售给甲公司一批产品，价款 500 000 元，按购销合同约定，甲公司应于 209 年 10 月 1 日前支付价款。至 209 年 10 月 20 日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值 440 000 元，公允价值为 450 000 元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备 25 000 元。用于抵债的股票已于 209 年 10 月 25 日办理了相关转
11、让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理。正确答案（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：500 000450 00050 000（元）转让股票收益：450 000440 00010 000（元）借：应付账款乙公司 500 000贷：可供出售金融资产成本 440 000营业外收入债务重组利得 50 000投资收益 10 000（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：500 000450 00025 00025 000（元）借：可供出售金融资产 450 000坏账准备 25 000营业外支出债务重组损失 25 000贷
12、：应收账款甲公司 500 000外币折算【7】A 有限责任公司（以下简称 A 公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011 年 6 月 30 日市场汇率为 1 美元6.25 元人民币。A 公司 2011 年 7月份发生以下外币业务：（1）7 月 15 日收到某外商投入的外币资本 500 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元6.24 元人民币，款项已由银行收存。（2）7 月 18 日，进口一台不需安装的机器设备，设备价款 400 000 美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元6.23 元人民币。（3）7 月 20 日，对外销售产品一批，价款共计 200 000
13、 美元，当日的市场汇率为 1 美元6.22 元人民币，款项尚未收到。（4）7 月 28 日，以外币存款偿还 6 月份发生的应付账款 200 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元6.21 元人民币。（5）7 月 31 日，收到 6 月份发生的应收账款 300 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元6.20 元人民币。（6）假定不考虑上述交易中的相关税费。要求：编制 7 月份发生的外币业务的会计分录；（1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录借：银行存款美元 3 120 000（500 0006.24）贷：实收资本 3 120 000借：固定资产 2 492 000（400 0006.23
14、）贷：应付账款美元 2 492 000借：应收账款美元 1 244 000（200 0006.22）贷：主营业务收入 1 244 000借：应付账款美元 1 250 000 （200 0006.25）贷：银行存款美元 1 242 000 （200 0006.21）财务费用 8 000 借：银行存款美元 1 860 000 （300 0006.20）财务费用 15 000贷：应收账款 1 875 000 （300 0006.25）控股合并【10】2010 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司原股东丙公司发行 2 000 万股普通股（每股面值1 元，市价为 16.55 元），以此作为对价，取得乙公司 80的股份，并能够控制乙公司。另外，发行上述股票过程中，支付给券商等的佣金、手续费为 80 万元。购买日，乙公司账面所有者权益为 40 000 万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为 30 000 万元，资本公积为 2 000 万元，盈余公积为
