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1、 会 计 学第11章负债的核算教学内容与能力要求教学内容与能力要求教学内容能力要求第一节 流动负债的核 算 了解流动负债与非流动 负债的基本知识 掌握短期借款、应付票 据、应付账款、预收账款 、应交税费、应付职工薪 酬、其他流动负债的计量 与记录 第二节 非流动负债的 核算 了解长期借款、应付债 券的概念及长期应付款的 概念。 掌握长期借款、应付债券 及长期应付款的计量与记 录负债概述一、负债及其特征 （一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的 、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 所有者权益（二）负债的特征1.由已经发生的经济业务引起的企业现时 的经济义务 2.在将来某个时日履
2、行的强制性责任 3.要通过企业资产的流出或劳务的提供来 清偿 4.金额能够用货币计量或估计 二、负债的内容和分类(一)负债按其偿还期限的长短，可以分为流动 负债和长期负债。流动负债非流动负债负 债短期借款 应付账款 预收账款 预提费用 应付职工薪酬 应交税费等长期借款 应付债券 长期应付款等按偿还期限划分(二)负债按照债权人的不同，可分为对贷款人、 对供应商、对客户、对职工、对税务部门、对 所有者的负债等。负债对贷款人的负债 按 债 权 人 划 分对供应商的负债 对客户的负债 对职工的负债 对所有者的负债 对税务部门负债 其他流动负债短期借款、长期借款 预提费用(借款利息) 应付账款、应付票据
3、预收账款、预计负债应付职工薪酬应交税费应付股利(现金股利)其他应付款结合企业的经营活动对负债的理解对贷款人 的负债对供应商 的负债对职工 的负债对客户 的负债对税务部 门的负债对所 有者 的负 债第一节第一节 流动负债的核算流动负债的核算一、短期借款二、应付票据三、应付账款四、预收账款五、应付职工薪酬六、应交税费七、其他流动负债一、流动负债的定义及其内容（一）流动负债的定义指企业将在一年或长于一年的一个营业周 期内偿还的债务。 （二）流动负债的内容包括短期借款、应付票据、应付账款、预 收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税非、 其他应交款、其他应付款、预提费用等。 二、流动负债的核算方法（一）
4、短期借款：指企业从银行等借入的期限在 一年以下的各种借款。 账务处理【例11-1(1)】三人行公司2007年1月1日从 银行取得短期借款100 000元。借：银行存款 100 000贷：短期借款 100 000【例11-1（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息 采用按月支付方式。1月支付借款利息500元。每月支付利息：100 0006%12 500（元）借：财务费用 500 贷：银行存款 500将本月应当负担的利息费用计入本月费用。 212月各月支付利息分录同上。【例11-1（3）】12月31日，归还借款本金100 000 元。借：短期借款 100 000贷：银行存款 100 000
5、 (二)应付利息企业从银行借入款项，向外发行债券时，需要根据合同约 定的条款向债权人支付利息，对于应付而未付的利息应该 予以计提。 【例11-2（1）】三人行公司2007年1月1日从银行取得 短期借款100 000元。借：银行存款 100 000贷：短期借款 100 000【例11-2（2）】上述借款年利率为6%，期限 12个月，利息采用按季支付方式。预提1月应付借 款利息500元。每月应付利息：100 0006%12 500（元）借：财务费用 500 贷：应付利息 500将本月应当负担的利息费用计入本月费用 。 212月各月预提利息分录同上。【例11-2（3）】3月末用银行存款支付第一 季度
6、借款利息1 500元（5003）。借：应付利息 1 500贷：银行存款 1 500 2、3、4季度支付利息分录同上。【例11-3（1）】三人行公司2007年10月1日从 银行取得短期借款500 000元。借：短期借款 500 000贷：银行存款 500 000【例11-3（2）】上述借款年利率为6%，期限6 个月，借款期满一次还本付息，利息采用每月预提方 式。当月末计提本月应负担借款利息2 500元。各月负担利息：500 0006%122 500（元） 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500将本月应当负担的利息费用计入本月费用。 本年11、12月及2007年13月各月预提利息 分录
7、同上。 6个月提取利息总额： 2 500615 000（元）【例11-3（2）】 2007年3月31日，归还 借款本息。借：短期借款 500 000借：应付利息 15 000 贷：银行存款 515 0006个月共提取的利息总额15 000元。（三)应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式 而发生的，由出票人签发，承兑人承兑的票 据。银行承 兑汇票商业承 兑汇票1.账户设置银行存款 应付票据 在途物资 到期支付数 应付数 买价等 到期承兑 含价税款 应交税费 应付账款 进项税额 到期未承兑财务费用 短期借款 带息票据 应付利息 银行承兑 利息期末余额2核算举例【例11-4】 三人行公司赊
8、购一批材料，不 含税价格30 000元，增值税率17%，企业开 出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票 。 （1）购货时：借：在途物资 30 000借：应交税费应交增值税（进项税额） 5 100贷：应付票据 35 100（2）材料验收入库时：借：原材料 30 000贷：在途物资 30 000（3）到期付款时：借：应付票据 35 100贷：银行存款 35 100 （4）假如该票据到期，三人行公司无力偿还这笔 款项，则应将其转为应付账款：借：应付票据 35 100贷：应付账款 35 100 （5）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能 支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为企业 的短期借款：借
9、：应付票据 35 100贷：短期借款 35 100(四) 应付账款： 是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生 的债务。 1.账户设置银行存款等 应付账款 在途物资 偿还数 应付数 买价 用银行存 价款、 应交税费 款等偿还 税款等 进项税额财务费用 (含总价法 下享有的现金折扣)净价法下未享有的现金折扣 期末余额2核算举例【例11-5】 三人行公司从庆阳公司购入材料一批 ，材料价款为20 000元，增值税率为17，价税款尚未 支付。 （1）购货时：借：在途物资 20 000借： 应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：应付账款庆阳公司 23 400 （2）材料验收入库时：借：原材料
10、 20 000贷：在途物资 20 000（3）支付货款时：借：应付账款庆阳公司 23 400贷：银行存款 23 400 （4）假如上述到期，企业无力支付，征得庆阳 公司同意，开出期限为60天的商业承兑汇票 23 400元抵付货款时：借：应付账款庆阳公司 23 400贷：应付票据 23 400对由于债权单位撤销或其他原因而无法支付 的应付账款，应按其账面余额直接计入营业外 收入，即借记“应付账款”账户，贷记“营业外 收入”账户。【例116】由于债权单位撤销，三人行公 司的应付账款中有一笔6000元的货款确实无 法支付，现予以转销。账务处理如下：借：应付账款 6000贷：营业外收入 60003赊购
11、情况下现金折扣的处理（1）现金折扣的含义：企业赊销商品时为了鼓 励买方尽早还款，卖方通常提供一个折扣期限 ，折扣的条件可以表达为“210，n30” 等，即买方若在发票日起10天内付款，可享 受2的现金折扣，只需付98的现款；如果 10天以上付款则无现金折扣。（2）存在现金折扣时购货方的处理方法： 总价法： “在途物资”和“应付账款”账户按照发 票价格入账（未扣除现金折扣）。如在折扣期内 付款而享受折扣，应按照发票价格借记“应付账 款”账户，按实付金额贷记“银行存款”账户，两 者之间的差额贷记“财务费用”账户。银行存款 应付账款 在途物资 115 000 117 000 117 000 100 000财务费用 应交税费 2 000 17 000赊购时享有现金折扣时【例11-7】总价法下的账务处理：三人行公
