税收法律制度

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1、第三章 税收法律制度第一节 税收概述 第二节 主要税种（2011新） 第三节 税收征管 第一节 税法概述 一、税收的概念一、税收的概念与分类与分类 二二、税法税法及其构成要素及其构成要素 （一）税收的概念 税收是经济学概念，税 法是法学概念。 1、税收是指以国家为主 体，为实现国家职能， 凭借政治权力，按照法 定标准，无偿取得财政 收入的一种特定分配方 式。社会公共需要 （SARS疫苗研制） 2、税收收入是政府财政收入的主要来源（2010年全国财政收入83080亿元，其中税收收入73202亿元，占财政总收入的比重为88.11%） 国债国企上缴 的利润罚没收入规费收入税收3、税收的作用（1）税收

2、是国家组织财政收入的主要形式（2）税收是国家调控经济运行的重要手段（3）税收具有维护国家政权的作用（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 （二）税收的特征 有三个特征，即“税收三性 ”1、强制性（保障）2、无偿性（核心、最本质）3、固定性 （国家对征税的要素事先以法 的形式固定好了，并保持相对稳定。）（三）税收的分类 1按照征税对象分类，可分为： 流转税类 所得税类 财产税类 资源税类 行为税类 (1)流转税类 是以流转额（商品和非商品）为征税 对象的一种税。 现有4个税种： 增值税 消费税 营业税 关税 (2)所得税类 征税对象不是一般收入，而是总收入 减去准予扣除项目后的余额，即

3、应纳 税所得额 现有2个税种： 企业所得税 个人所得税（3)财产税类是以纳税人拥有的财产（不动产和动产 ）为征税对象的一类税收。 举例： 房产税 车船税 (4)资源税类 是以自然资源和某些社会资源为征 税对象的税收。 举例：资源税土地增值税城镇土地使用税 (5)行为税类 以纳税人的某些特定行为为征税对 象的一类税收。 举例：印花税车辆购置税城市维护建设税2按照征收管理的分工体系分类，可分为 工商税类 关税类 (1)工商税类，由税务机关负责征收管理 。是以从事工业、商业、服务业的单位和 个人为纳税人的各税种的总称，是我国现 行税制的主体部分。(2)关税类，该类税收由海关负责征收管 理。是对进出境

4、的货物、物品征收的税 收总称。 主要包括：进出口关税、对行李物品和 个人邮递物品征收的进口税 不包括：由海关代征的进口环节增值税、 消费税、船舶吨税3按照税收征收权限和收入支配权 限分类，可分为：中央税：关税、消费税、车辆购置税、海关代 征增值税地方税：个人所得税、屠宰税、筵席税中央与地方共享税：增值税、资源税、企 业所得税 4按照计税标准的不同分类，可 分为： 从价税 从量税 复合税 (1)从价税，是指以征税对象的价格为计税 依据征收的一种税，一般采用比例税率和累 进税率，如增值税、营业税、房产税、所得 税 (2)从量税，是指以征税对象的数量作为计 税依据征收的一种税，一般采用定额税率， 如

5、资源税、车船税、土地使用税 (3)复合税，是指对征税对象采用从价和从 量相结合的复合计税方法征收的一种税，如对卷烟、白酒征收的消费税【例1】下列属于流转税类的有（ ）。A.营业税 B.增值税C.消费税 D.资源税 二、税法及其构成要素 税法的概念1、税法是国家权力机关和行政机关制 定的用以调整国家与纳税人之间在征 纳税方面的权利与义务 关系的法律规 范的总称。2、目的是维护 社会经济 秩序和纳税秩 序，保障国家利益和纳税人的合法权 益。 2、税收和税法的关系 税收和税法密不可分，“有税必有 法，无法不成税” 。税收活动必须严格依照税法的规定 进行，税法是税收的法律依据和法 律保障；税收属于经济

6、基础，税法属于上层 建筑。 （二）税法的分类1按照税法的功能作用的不同，可 分为： 税收实体法 税收程序法 （1）税收实体法： 主要是确定：纳税主体、征税客体、 计税依据、税目、税率、减免税等。 税法体系的核心部分 （2）税收程序法 是税收实体法的对称 是税务管理方面的法律，包括：税收 确定程序、征收程序、检查程序、争 议解决程序等内容。2按照主权国家行使税收管辖权 的不同，可分为： 国内税法 国际税法 外国税法3按照税法法律级次划分，可分为 税收法律 税收行政法规 税收规章 税收规范性文件 （1）税收法律：全国人大及常委会 包括：企业所得税法个人所得税法、 税收征管法 （2）税收行政法规：国

7、务院 包括：2个实施细则，4个暂行条例 （3）税收规章： 部门规章：财政部、国家税务总局、海关总署 、关税税则委员会 例如：增值税暂行条例实施细则 地方税收规章：省、自治区、直辖市、较大市 人民政府 例如：城镇土地使用税暂行条例 （4）税收规范性文件：县级以上税务机关 （三）税法的构成要素（11项）纳税义务人、征税对象和税率是构成税法 的三个最基本的要素。 1、征税人：税务部门、财政部门、海关 2、纳税义务 人 纳税义务人，简称为纳税人，是指税法规定 的直接负有纳税义务的单位或个人。纳税人 也称纳税主体。 3、征税对象又称课税对象，或纳税客体，是指对什么 征税，这里的“什么” 就是征税对象，即

8、征 税的目的物。 区分不同税种的重要标志。 4、税目征税对象的具体化，体现了征税的宽 度或广度。例：“消费税 ”中，烟、酒、化妆品等 消费品规定税目的目的：1、明确具体范围2、区分不同税率 5、税率 是应纳税额与计税金额（或数量单位）的比 例，是计算应纳税额的尺度。 体现纳税人的负担程度，是税收法律制度的 核心要素。体现了征税的深度。 我国税率的具体形式有三种 ： 1、比例税率 2、定额税率 3、累进税率 全额累进税率 （已取消 ） 超额累进税率（个人所得税） 超率累进税率（土地增值税） 1、比例税率:是对同一征税对象不分数额大小，只规定一 个固定的征收比例。如：营业税中交通运输业的税率为3，

9、即不 管纳税人的营业额是多少，征收比例都为3 ，3为比例税率。企业所得税: 25 2、定额税率（从量计征采用） 定额税率，也称“固定税额”，是根据征税对象 的一定单位直接规定固定的征税数额。如：消费税中，黄酒的税率:240元/吨，汽油(无铅)0.2元/升 3、累进税率累进税率，是指按照征税对象数额的大小划 分为若干等级，每个等级由低到高规定相应 的税率，征税对象数额越大，税率越高。 (1)全额累进税率采用这种税率时，是把纳税人全部应纳税所得 额都按照与它相适应级次的税率征税。【例1】某纳税人甲，全月应纳税所得额1500元 ，实行全额累进税率，请计算该纳税人的应纳 税额？【例2】某纳税人乙，全月

10、应纳税所得额1501元 ，实行全额累进税率，请计算该纳税人应缴纳 多少税款？ (2)超额累进税率采用这种税率时，是把纳税人的全部应纳税所 得额分别按照不同级次的税率计算税款，然 后把各级税款相加，即为全部应纳税额。 6、计税依据（税基）用以计算各种应纳税款的依据或者标准。根据征税对象的价值量计算税款，叫“从价计征”；根据征税对象的实物量计算税款，叫“从量计征”；上述两种的综合，叫“复合计征”。 7、纳税环节是税法规定的征税对象从生产到消费的流转 过程中应当缴纳税款的环节。如：流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税。 8、纳税期限是纳税人在发生纳税义务后按照税法的规定 缴纳税款的时间。

11、9、纳税地点 一般：纳税人居住地 也有：机构所在地、财产所在地或特定行为发 生地。 10、减免税（税收优惠）减税：减少征税免税：免予征税 主要包括： 税基式减免税率式减免税额式减免起征点 免征额 项目扣除 跨期结转l起征点：是税法规定的征税对象达到开始征税的 数额界限。征税对象的数额未达到起征点的不征税 ；达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。l免征额：是按照税法的规定，在征税对象中预先 确定的免予征税的数额。免征额部分不征税，只就 超过免征额的部分征税。 例:个人所得税（2011年9月1日始免征额3500元）l项目扣除：是在征税对象中扣除一定项目的数额， 以剩余数额作为计税依据计算应纳税额

12、。l跨期结转 ：是将以前纳税年度的经营亏损在本年 度经营利润中扣除，相应缩小了计税依据。 11、法律责任 1、行政责任 2、刑事责任【例1】下列各项中，属于税法构成要素的有 （ ）。A.税率 B.计税依据C.征税人 D.纳税环节【例2】同一计税依据，不论数额大小，只规 定统一的法定比例的税率，被称为（ ）。A.比例税率 B.定额税率C.累进税率 D.法定税率【例3】根据消费税法律制度的规定，对部分 应税消费品实行从量定额和从价定率相结合 的复合计税办法。下列各项中。属于实行复 合计税办法的消费品有（ ）。A.卷烟 B.茶叶C.粮食白酒 D.薯类白酒 第二节 主要税种 一、增值税一、增值税 二、

13、消费税二、消费税 三、营业税三、营业税 四、企业所得税四、企业所得税 五、个人所得税五、个人所得税增值税的概念 1、增值税:是对在我国境内销售货物或者提 供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位 和个人,就其增值额为课税对象，征收的一种 流转税。 指有形动 产（包括 热力、电 力和气体 ）2、税款抵扣制 增值税是对商品生产和流通中的新增价值 （增值额）征税，故称之为“增值税”。 例：生产桌子购进材料木材 油漆 胶 钉子等60元桌子生产100元增值额=10060 =40 增值税=40增值税= 100 60 =40实际中 ：销项税额进项税额税款抵扣制3、类型：按扣除项目中对外购固定资产的处理方式不

14、同增值税的类型特点优 点缺 点1.生产型增值税 （我国1994-2008）不允许扣除任何外购的固定 资产价款。保证财政收 入不利于鼓 励投资2.收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入 产品价值的固定资产折 旧部分。完全避免重 复征税给以票扣 税造成 困难3.消费型增值税 （我国2009/1/1起 ）纳税期内购置的用于生产产 品的全部固定资产的价 款在纳税期内一次全部扣 除。体现增值税 优越性 ，便于 操作减少了财 政收入【例】应税商品销售收入100000元，消耗原材料30000元，购入设备50000元，折旧5000元。 (二,五)一般和小规模纳税人的认定P130小规模纳税人一般纳税人1.从事货物

15、生产或者提 供应税劳务的纳税人 ，以及以从事货物生 产或者提供应税劳务 为主，并兼营货物批 发或零售的纳税人年应税销售额 50万元年应税销售 额 50万 元2.批发或零售货物的纳 税人年应税销售额 80万元年应税销售 额 80万 元(三)增值税的税率及征收率 1、一般纳税人的税率P128 （1）基本税率：17% （2）低税率：13%（民生必需品、普通文化和农业 产品） （3）零税率（出口货物） 2、小规模纳税人的征收率：3% P130(四)增值税应纳税额 （一）一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关 键环节：一是当期销项税额如何计算；二是当 期进项税额如何抵扣。 例1：纳税人甲销售花生油给乙甲企业乙企业花生油1000元（不含税）1000元1000 13130（元）共10001301130（元 ）即销项税额1、销项税额的计算 例2：纳税人甲销售花生油给乙，送货上门， 另收取运输费113元甲企业花生油1000元（不含税） 乙企业1000元 113元共取得多少元？销项税额 ？ （1）销售额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 （2）价外费用：是指随销售货物（应税劳务），在价格以外收取的一切费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。凡收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均