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1、第四章 主要经济业务事项账务处理F第一节 款项和有价证券的收付第一节 款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款（一）主要账户设置 1、“库存现金”账户（资产类、按币种设置明细账）库存现金的账户结构借方 库存现金 贷方期初余额 企业增加的库存现金企业减少的库存现金余额：企业实际持 有的库存现金余额2、“银行存款”账户（资产类、根据开户银行和其他金融机构 及存款种类设置明细账） 注意：银行汇票存款、银行本票存款、信 用卡存款、信用证保证金存款等通过“其 他货币资金”账户核算。银行存款的账户结构借方 银行存款 贷方期初余额 企业增加的银行存款企业减少的银行存款余额：企业存在银 行或其他金融机构的
2、各种款项余额（二）主要经济业务 1、提现 例： 年12月10日，康华公司开出现金 支票从银行提取现金 6000元，以备日常 零星开支。借：库存现金 6000贷：银行存款 60002、存现 例： 年12月30日，康华公司将当日 超备用金限额20000元现金存入基本账 户。借：银行存款 20000贷：库存现金 20000 例：用库存现金610元购买办公用品。借：管理费用 610贷：库存现金 610二、交易性金融资产 （一）主要账户设置 1、“交易性金融资产”账户资产类 按交易性金融资产的类别和品种设置交易性金融资产的账户结构借方 交易性金融资产 贷方期初余额 企业取得交易性金融 资产的公允价值企业
3、出售交易性金融 资产的账面价值余额：交易性金融 资产的公允价值2、“其他货币资金”账户主要介绍存出投资款 资产类 按开户的证券公司设置明细账其他货币资金的账户结构借方 其他货币资金 贷方期初余额 企业从银行账户转入 的款项支付余额：企业从银行 账户转入的款项的余 额3、“投资收益”账户损益类 按投资项目设置明细账投资收益的账户结构借方 投资收益 贷方交易费用 投资损失 结转投资收益 结转（二）举例说明。【例】购入股票作为交易性金融资产 甲公司有关交易性金融资产交易情 况如下： 2007年12月5日购入股票100万 元，发生相关手续费和税金0.2万元，作 为交易性金融资产： 借：交易性金融资产成
4、本 100 投资收益 0.2 贷：银行存款 100.2 2007年12月25日处置，收到110万 元 ，支付交易费1万元。 借：银行存款 109 贷：交易性金融资产成本100 投资收益（110100） 9 一、原材料 （一）主要账户 1、在途物资（1）核算内容：采用实际成本进行核算，企业已购入，尚未到达或尚未验收入库的各种材料的实际成本。（2）账户性质：资产类账户（3）明细账：本账户按材料的种类或品种设置明细账，明细账采用多栏式账页。第二节 财产物资的收发、增减和使用借在途物资贷 期初余额： 本期增加额： 购入材料发生采购成本， 包括采购价格和运杂费等 本期减少额： 已验收入库材料采购成本 期
5、末余额：反映企业期末 在途物资成本 2、原材料（1）核算内容：企业库存材料实际成本的增减变动及结存情况。 （2）账户性质：资产类账户（3）明细账：本账户按材料的种类或品种设置明细账，明细账采用数量金额式账页。借原材料贷 期初余额： 本期增加额：已验收入 库，或盘盈等原因而增加 的原材料的实际成本 本期减少额企业领用、出售以及盘亏、毁损等原因而减少的原材料的实际成本 余额：反映企业库存原材料的实际成本3、应付账款（1）核算内容：企业购买材料应付而未付的款项。（2）账户性质：负债类账户 （3）明细账：本账户按债权人设置明细账，明细账采用三栏式账页。借应付账款贷本期减少额：已偿还给供应单位的款项 本
6、期增加额：因采购材料、接受劳务等而形成的应付给供应单位而未付的款项 余额：反映企业尚未偿还的应付账款 4、应付票据（1）核算内容：企业购买材料应付而开出承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（2）账户性质：负债类账户（3）明细账：本账户应设置“应付票据备查簿”。 借应付票据贷本期减少额：登记票据到期时支付的本息而减少的票据账面数额 期初余额： 本期增加额 企业以承兑商业汇票抵付货 款或应付账款时开出、承兑 商业汇票的面值，以及企业 于期末计算的应付利息 余额：反映企业期末应付而尚未到期的应付票据本息 5、预付账款（1）核算内容：企业购买材料按购货合同规定预付给供货单位的款项。（2）账
7、户性质：资产类账户（3）明细账：本账户按债务人设置明细账，明细账采用三栏式账页。借预付账款贷 期初余额： 本期增加额：向供 应单位预付货款 向供应单位补付货 款 本期减少额：收到所购物资时的应付金额退回多付的款项 余额：实际预付的款项余额：反映企业尚未补付的款项6、应交税费（1）核算内容：企业应交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税等 。（2）账户性质：负债类账户（3）本账户按税种设置明细账，明细账采用三栏式账页。借应交税费贷本期减少额： 实际交纳的各种税金等 期初余额： 本期增加额：登记企业应该交纳的而 未交的税款 余额：反映企业尚未交纳的税费 借应交税费应交增值税贷购入商品发
8、生的进项税额已缴纳的增值税 销售商品发生的销项税额余额：尚未抵扣的增值税余额：应缴纳的增值税7、生产成本（1）核算内容：归集生产费用，并据以计算已完工产品的生产成本。（2）账户性质：成本类账户（3）明细账：本账户按产品种类设置明细分类核算，明细账一般采用借方多栏式账页。 借生产成本贷 期初余额： 本期增加额： 为生产各种产品等而发生的 直接材料、直接人工费用和 期末分配转入的制造费用 本期减少额： 转出的各种完工产品成本 余额：反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本 制造费用（1）核算内容：归集和分配企业为生产产品而发生 的各项间接费用。工业企业的制造费用主要有：车 间管理人员工资和福利费、车
9、间办公费、固定资产 折旧费、修理费、水电费、机物料消耗、劳动保护 费、季节性停工损失等。（2）账户性质：成本类账户（3）明细账：本账户按车间设置明细分类核算，明 细账一般采用借方多栏式账页。 借制造费用贷本期增加额： 为生产各种产品等而发生 的各项制造费用 本期减少额： 期末分配转出本期发生的全 部制造费用 该账户期末分配结转后一般无余额 。1、材料采购成本的内容材料买价材料运杂费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金（不含增值税）和其他费用 （注：采购人员差旅费、市内零星运杂费一般不记录 采购成本，而作为管理费用列支）（二）、材料采购成本的计算（二）、材料采购成本的计算2、材料采
10、购成本的计算材料采购成本的计算公式该材料应负担该材料应负担 的采购费用的采购费用该材料该材料 的买价的买价某种材料的某种材料的 采购成本采购成本直接费用直接计入间接费用分配计入（1）买价=发票上注明的价格=单价*数量（2）采购费用：包括运输费和装卸、包 装、途中的保险、仓储等费用；运输途中的 合理损耗；入库前的挑选整理费用；购入材 料应负担的税金等。 3、材料采购费用的分摊及核算 材料采购费用属于材料采购成本中的间接成本。凡是能分清采购费用归属于何种材料的，则可以直接计入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例分摊计入各种材料的采购成本。 材料采购费用的分摊步骤如下首先，计算
11、采购费用的分摊率。计算公式为：采购费用分摊率采购费用总额物资的总重量（或买价等）其次，计算各物资应分担的采购费用。计算公式为：某种物资应分担的采购费用该物资的总重量（或买价等）分摊率现以W公司208年3月份发生如下经济业务 ： 【例】20日，企业从光华厂购入A、B两种材 料，发票上标明A材料100吨，单价100元 ，价款为10000元，B材料400吨，单价 50元，价款为20000元，增值税为5100 元。材料未到，全部款项以银行存款付讫。 根据取得的发票，应编制如下会计分录： 借：在途物资-A材料 10000-B材料 20000应交税费-应交增值税(进项税额) 5100贷：银行存款 3510
12、0【例】21日，企业开出转账支票支付上述 A、B材料的运杂费5650元，企业规定 按A、B两种材料的重量分配采购费用。 会计部门编制的材料采购费用分配表 注：分配率5650(100400)11.3 A材料应负担的运杂费10011.31130(元) B材料应负担的运杂费5650-11304520(元 )根据转账支票存根、收到的运杂费单据和 上述采购费用分配表，应编制如下会计分 录： 借：在途物资-A材料 1130-B材料 4520 贷：银行存款 5650例204年3月21日结转上述已入库的A、B 材料成本。编制材料采购成本计算表 根据材料采购成本计算表应编制如下会计 分录： 借：原材料-A材料
13、11130-B材料 24520贷：在途物资-A材料 11130-B材料 24520（三）材料采购业务的账务处理 第一种情况：收料的同时支付货款【例】208年3月15日，W公司从光华厂购入 C材料200千克，每千克25元，运费为100元 ，增值税进项税857(850+7)元。全部款项以 转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。根 据从供应单位取得的发票，运费单据、转账支 票存根和材料验收入库单，应编制如下会计分 录： 借：材料采购-C材料 5093应交税费-应交增值税(进项税) 857贷：银行存款 5950第二种情况：先收料后付款 例208年3月2日，W公司向中华公司 购入A材料50吨，单价200
14、元，增值税进 项税额1700元。材料均已收到并已验收入 库，但款项尚未支付。根据从供应单位取 得的发票和本企业的入库验收单，应编制 如下会计分录： 借：原材料-A材料 10000应交税费-应交增值税(进项) 11700贷：应付账款中华公司 11700例208年3月12日，W公司以银行存 款支付前欠中华公司购货款11700元， 根据银行转账支票存根应编制如下会计分 录： 借：应付账款中华公司 11700贷：银行存款 11700第三种情况：先付款后收料 例208年3月12日，W公司从京华公司购 入B材料40吨，单价245元，京华公司代垫运 费200元，增值税进项税额1 680（1666 14）元。买价、运费和支付给供应单位的增值 税进项税额合计11 666元，已开出银行转账 支票付讫，材料尚在运输途中。根据收到的供 应单位发票、代垫运费单据以及银行转账支票 存根，应编制如下会计分录： 借：在途物资B材料 9 986（9800 186）应交税费-应交增值税(进项税额) 1 680
