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1、第五章 资产（下）第一节 固定资产第二节 无形资产第一节 固定资产一、固定资产概的定义及特征企业会计准则第4号固定资产规定，固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。一、固定资产的定义及特征固定资产的三项特征：（1）企业持有固定资产的目的是为了满足生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要；（2）固定资产使用寿命超过一个会计年度；（3）固定资产是有形资产。持有固定资产的目的是什么？l 制造业企业的固定资产是指那些实际应用于产品的生产过程或经营管理的机器设备和房屋、建筑物等，包括：（1）直接用于生产过程的机器设备、生产工具；（2）
2、起着辅助生产作用的运输工具、动力设备等；（3）作为生产过程的必要条件而存在的房屋、建筑物等。对于以升值或出租、获取租金为目的的房屋、建筑物等，作为投资性房地产进行会计处理。固定资产的确认条件符合固定资产的定义与特征，同时满足下列条件的，才能确认为固定资产：1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2该固定资产的成本能够可靠地计量。程鑫的烦心事l 程鑫刚刚毕业于财务专业，在华宇公司财务部门谋得了一份薪水比较理想的财务工作，公司的总会计师安排他负责固定资产的核算工作。在他工作的第一个月，恰逢华宇公司新近购入10台笔记本电脑，每台9000元，一台打印机3500元，一台传真机2500元，一台饮水机3
3、00元。华宇公司的吴经理要求程鑫将购买的上述物品的成本全部计入“管理费用”。l 分析吴经理这么做的原因，程鑫应该如何处理呢？固定资产的判定原则l按照重要性原则借：固定资产电脑 90000固定资产打印机 3500固定资产传真机 2500贷：银行存款 96000借：管理费用 300贷：银行存款 300二、固定资产的计量固定资产准则规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。这里的成本是指历史成本，亦称原始价值或原价、原值，是指企业在购建某项固定资产使其达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。固定资产价值的构成取得方式入账价值外 购购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用 状态前所发生的可
4、归属于该项资产的运输费、装卸 费、安装费和专业人员服务费自 建该固定资产达到预定可使用状态前所发生的 必要支出投资者投入投资合同或协议价格盘 盈同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产 的新旧程度估计的价值损耗后的余额三、固定资产的核算固定资产核算的科目设置在建工程固定资产累计折旧工程物质固定资产清理固定资产减值准备固定资产核算的科目设置“固定资产”：借方登记增加固定资产的原价，贷方登记减少固定资产的原价，期末借方余额表示企业现有的固定资产的原价。“累计折旧”：属于“固定资产”科目的备抵科目，贷方登记计提的固定资产折旧，借方登记因出售、报废清理、盘亏等原因减少的固定资产的已提折旧，贷方余额
5、表示企业现有固定资产已提折旧的累计数。固定资产核算的科目设置“工程物资”：借方登记验收入库的工程物资的实际成本，贷方登记出库的工程物资的实际成本，借方余额表示库存的工程物资的实际成本。“在建工程”：借方归集企业基建、更新改造等在建工程发生的实际成本，贷方登记已达预定使用状态后结转在建工程的实际成本和其他原因冲减的在建工程实际成本，借方余额表示尚未达到预计可使用状态的在建工程的实际成本。三、固定资产的核算（一）外购的固定资产1购入不需要安装固定资产直接计入“固定资产”账户购入时借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等例1.某企业购入一台不需安装的设备，发票价款20000元，增值税
6、款3400元，款项全部以银行存款付清。借：固定资产 20000应交税费应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 234002购入需要安装的固定资产先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户购入时借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等领用安装材料，支付安装 费、工资等借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬等交付使用借：固定资产贷：在建工程例2.某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价50000元，增值税8500元，装卸费700元，均以银行存款支付。安装设备时，耗用原材料1500元，支付工资3500元。（1）支付设备价款，税金，运输费合计
7、59200元借：在建工程 50700应交税费应交增值税（进项税额） 8500贷：银行存款 59200（2）领用安装材料，支付工资等费用借：在建工程 5000贷：原材料 1500应付职工薪酬 3500（3）设备安装完毕交付使用借：固定资产 55700贷：在建工程 55700（二）自行建造的固定资产先通过“在建工程”账户核算，再转入“固定资产”账户。建造时借：在建工程贷：工程物资应付职工薪酬银行存款等交付使用借：固定资产贷：在建工程（三）投资者投入的固定资产按投资各方确认的价值作为入账价值。例.企业收到A公司投资转入设备一台，A公司账面原值90000元，投资各方确认价值为82000元。借：固定资产
8、 82000贷：实收资本 82000四、固定资产的折旧（一）折旧的内涵折旧是在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，是权责发生制原则的体现。固定资产的损耗形式有形损耗无形损耗年份12345价值（二）折旧的范围1 .空间范围：所有的固定资产均应当计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧；融资租入固定资产，应当采用与自有固定资产一致的折旧政策。2 .时间范围：企业一般按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提
9、折旧，从下月起不再计提折旧。（三）折旧的影响因素固定资产原始价值预计净残值预计使用寿命折旧方法（四）固定资产的折旧方法折旧方法直线法加速折旧法年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法1年限平均法年限平均法也称使用年限法、直线法，它是以固定资产的预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应计提折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。采用年限平均法，各年度折旧额相等，不受固定资产使用频率或产品生产数量，以及提高劳务数量多少的影响。1年限平均法固定资产 年折旧额=原始价值预计净残值预计使用年限固定资产 月折旧额=年折旧额12固定资产 年折旧率=1预计净残值率预计使用年限固定资产 月折旧率=月折旧
10、额 原始价值=年折旧率 12年折旧额 原始价值例5.某设备原值20000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，计算年折旧额、年折旧率、月折旧额、月折旧率。年折旧额（20000200004%）101920元月折旧额192012160元年折旧率1920200009.6% 月折旧率9.6%120.8%或者：年折旧率（14%）/109.6% 月折旧率9.6%/120.8%年折旧额200009.6%1920元 月折旧额200000.8%160元2工作量法工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。采用工作量法，各年折旧额
11、的大小随工作量的变动而变动。采用工作量法，不同的固定资产应按不同的工作量标准计算折旧，如机器设备应按工作小时计算折旧，运输工具应按行驶里程计算折旧，建筑施工机械应按工作台班时数计算折旧。2工作量法固定资产原值预计净残值 预计的工作量总数=单位工作 量折旧额月折旧额 = 月工作量单位工作 量折旧额年折旧额 = 年工作量单位工作 量折旧额例6.某企业一辆运货卡车原价600000元，预计总行使里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行使4000公里，采用工作量法计提本月折旧。单位里程折旧额600000（1-5%）5000001.14元 本月折旧额40001.144560元3双倍余额递
12、减法双倍余额递减法是指企业以年初固定资产的账面净值为基数，以年限平均法折旧率的两倍计算提取折旧的方法。使用双倍余额递减法，各年（不包括最后2年）的折旧率是固定的，折旧额呈递减趋势。注意：计算固定资产账面净值（不包括最后2年）时暂不考虑固定资产净残值，在最后2年，改用平均年限法计提折旧，将账面净值扣除净残值后平均分摊。3双倍余额递减法年折旧率=2预计使用年限固定资产年初账面净值 年折旧率=年折旧额逐年递减不变逐年递减最后两年该如何处理呢？最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销3双倍余额递减法年 份预计残值年初 账面净值年折 旧率年折旧额累计折旧1240 00600 00040
13、%240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000第4、5年折旧额（12960024000）252800元双倍余额递减法下为何最后两年改为年限平均法l 采用双倍余额递减法，如果在最后两年仍采用双倍余额递减法，例如，第4年初账面净值129600，折旧额 129 60040%51840元，第5年年初账面净值1296005184077760元，折旧额 7776040%31104元，5年累计折旧金额
14、为553344元，显然小于应计提折旧额600000-24000576000元，第5年末设备折旧不能全部提完，因此，在最后两年改为年限平均法，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。4年数总和法年数总和法是指企业以固定资产的原值减去其预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数计算提取折旧的方法。使用年数总和法，各年的折旧基数是固定不变的，折旧率根据固定资产的使用年限来确定，根据这种方法计算出来的各年的折旧额呈逐年递减的趋势。4年数总和法尚可使用年数预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值预计净残值） 该年折旧率不变逐年递减逐年递减年折旧率 折旧年限已使用年限预计使用年限数字之和年数总和法年份尚可使 用年限原值净残值年折 旧率年折旧额累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000（五）固定资产折旧的账务处理企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）销售费用（销售部门折旧）其他业务支出（
