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1、中级财务会计课件第五章第五章 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资 甲公司2006年1月1日购入乙公司发行债 券作为持有至到期投资,债券面值100 000 元,票面利率6%,期限5年.市场利率8%.实 际支付91 889元(不考虑相关税费).该债券 每半年付息一次,到期还本并支付最后一次 利息.债券溢折价采用实际利率法.P213( 1)之答案2006.1.1购入债券 借：持有至到期投资债券（面值）100 000 贷：银行存款 91 889持有至到期投资利息调整 8111 每次计息时会计分录：2006.6.30借:应收利息 3 000持有至到期投资债券（利息调整 ）675.56贷: 投资收
2、益 3675.56计计息日期应应收利息实际实际 利息折价摊销摊销未摊销摊销 折价债债券投资账资账 面价 值值=上期价值值+06.1.1 06.6.30 06.12.31 07.6.30 07.12.313 000 3000 3000 30003675.56 3702.58 3730.69 3759.91675.56 702.58 730.69 759.917435.50 6732.92 6002.23 5242.3292564.56 93267.14 93997.83 94757.74 08.6.30 08.12.31 09.6.30 09.12.313000 3000 3000 300037
3、90.31 3821.92 3854.79 3888.99 790.31 821.92 854.79 888.994452.01 3630.09 2775.30 1886.3195548.05 96369.97 97224.76 98113.7510.6.30 10.12.31 合计计3000 3000 30 0003924.55 3961.70 38 111 924.55 961.70 8111 .00961.76 0 -99038.30 100 000 -P213( 1)之答案 2011.1.1 借:银行存款 103000 贷:持有至到期投资债券（面值） 100 000 应收利息 3000
4、 一、持有至到期投资特征 二、持有至到期投资的核算 三、持有至到期投资重分类为可供出售金融资 产 四、可供出售金融资产重分类为持有至到期投 资 五、持有至到期投资减值准备 第四节 持有至到期日债权投资 概念:持有至到期投资是指企业购入 的到期日固定,回收金额固定或可确 定,且企业有明确意图和能力持有至 到期的各种债券,如国债和企业债券. 2 分类:按债券还本付息方式分为(1)到期 一次还本付息 (2)到期一次还本分期 付息 (3)分期还本分期付息一、持有至到期投资特征3 特点:4 (1)该金融资产的期限确定,到期日到期日固 定. 5 (2)不准备随时交易, 6 (3)有能力持有至到期日持有至到
5、期日 7 7 (4)(4)有明确的意图持有至到期有明确的意图持有至到期 8 8 (5) (5) 到期日金额确定到期日金额确定 9 初次确认金融资产,按公允价值计 量（一）持有至到期投资的特点A;取得时: 1、初始投资成本取得时 支付的全部价款，包括税金、手续费等相 关费用。注意：(购买日与发行日不一致)（1）价款中包含的已到期尚未支付的 利息计入“应收利息”，不计入初始投 资成本；（2）价款中包含尚未到期的利息 计入持有至到期投资应计利息”，即 计入初始投资成本。四、持有至到期投资2、应设置的总帐及明细帐持有至到期投资下设三个明细科目（1）本金（面值）（2）利息调整 （3）应计利息3、债券的购
6、买价格取决于债券的票面利率和市场利率 （1）平价（即面值）票面利率市场利率 （2）溢价（高于面值）票面利率市场利率 （3）折价（低于面值）票面利率市场利率 购买价格与面值之差计入利息调整 4、利息调整的计算 利息调整 =（债券初始投资成本债券面值 应计利 息）四四、持有至到期投资、持有至到期投资 【例5一33】 2007年1月1日，甲上市 公司购买了一项5年期的债务工具，实际支付 价款4 400万元，以银行存款支付。该项债务 工具投资作为持有至到期投资进行核算和管 理，本金为 5 000万元，固定利率为 5，实 际利率8%每年年末支付，借款人无权提前偿 付该债务工具。假定不考虑其他因素，甲上
7、市公司的会计处理如下：借：持有至到期投资-本金 50 000 000贷：银行存款 44 000 000 持有至到期投资利息调整 6 000 000B,持有至到期投资的收益及摊余成本 1.投资损益的确认包括持有收益和处置损 益; 2.名义收益投资的债券面值与票面利率之 积; 3.实际收益投资的债券摊余成本与实际利 率 之积; 4.名义收益与实际收益之差额利息调整的 摊销额。 5.利息调整摊销方法采用实际利率法 摊余成本投资成本（）利息调整减值 准备借:应收利息（名义收益）(持有至到期投资持有至到期投资应计利息)贷:投资收益（实际收益）借贷之差计入持有至到期投资持有至到期投资利息调整名义收益债券面
8、值票面利率实际收益债券的摊余成本实际利率 摊余成本面值（）利息调整 减值准备投资成本（溢）利息调整摊销 额 减值准备四、持有至到期投资案例 【案例5-35】 企业2007年1月1日用银 行存款购入J公司当天发行的为期五 年的债券作为持有至到期投资5000张 ，每张面值10 000元，票面利率5% ，每年年末支付利息，共付金额4 400万元，实际利率8%。会计处理如 下：2007.1.1购入债券 借：持有至到期投资债券投资（面值）50 000 000贷：银行存款 44 000 000持有至到期投资利息调整 000 000 2007.12.31确认投资收益 应收利息票面利息=50 000 000
9、5%=2 500 000 投资收益实际收益=44 000 000 8%=3 520 000 2007.12.31摊余成本=44 000 000+1020 000=45 020 000 2007.12.31 借:应收利息 2 500 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整 1 020 000贷:投资收益 3 520 000 2008.12.31确认投资收益 应收利息=50 000 000 5%=2 500 000 投资收益=45 020 000 8%=3 601 600 借:应收利息 2 500 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整 1 101 600贷:投资收益 3 601 60
10、0日期借:应收 利息 面值 贷:投资 收益B 借:利息 调整 C=B-A未摊销 的余额 D=D-C年末摊余 成本 E=E+C07.1.1 12.31250352102600 4984400 4502 2008250360.16110.16387.844612.162009250368.97118.97268.874731.132010250378.40128.49140.384859.622011250390.38140.38 05000 2011.1.5 借:银行存款 5250 贷:应收利息 250 持有至到期投资债券（面值） 5000 【案例5-36】甲公司2008年1月1日购 入乙公司发
11、行债券作为持有至到期投资,债 券面值5 000 000元,票面利率6%,期限3年. 市场利率5%.实际支付5 035 960元,另支 付相关税费100 000元.该债券到期一次还 本付息, 债券溢折价采用实际利率法. (万元2008.1.2购入债券(万元） 借：持有至到期投资债券（面值）5 00 持有至到期投资利息调整 13.596贷：银行存款 513.596每次计息时会计分录：2008.12.31 持有至到期投资应计利息 =5 000 000 6 % =300 000 投资收益=5 135960 5%=250 679.8 借:持有至到期投资应计利息 30贷: 投资收益 25.06798持有至
12、到期投资债券（利息调整 ）4.93202计计息日期借:持有资 应计利息 面值 6 贷:投资收 益 5 实际实际 利息贷贷:利息调整 溢价摊销摊销未摊销摊销 折 价债债券投资账资账 面 价值值= =上期价值值-08.1.2 13.596513.59608.12.313025.67984.32029.2758509.275809.12.313025.463794.536214.73959504.7395910.12.313025.5260414.7395905002011.1.1合计计500+9076.40413.5960500 2011.1.1 借:银行存款 590 贷:持有至到期投资应计利息 90 持有至到期投资债券（面值）500 企业将处置末持有至到期投资 处置包括出售、到期兑付、债务重组 转出、非货币性交易转出、转换为股份 等。 （1） 出售、到期兑付的损益计 入投资收益； 借:银行存款(收到的金额) 持有至到期投资减值准备 贷:持有至到期投资面值 利息调整应计利息借贷之差计入投资收益 1,持有至到期投资重分类为可供出售金 融资产概述P236 企业将未到期的某项持有至到期投资 在会计年度内出售应将剩余部分转为 可供出售金融资产(以后二个会计年度 内不得转回) 企业
