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1、纳税检查后的账务调整一、账务调整的必要性 二、账务调整方法 三、增值税的账务调整 四、所得税的账务调整主讲：山东税校 黄世波*欢迎指正，山东税校黄世波一、账务调整的必要性讨论：为什么需要账务调整？Date欢迎指正，山东税校黄世波案例一： 某企业为增值税一般纳税人，材料、产品增值税率为 17%，所得税率为25%。税务检查人员于2009年5 月在检查其2008年度纳税情况时发现： 1.11月8日不动产在建工程领用外购材料20000元 ，账务处理如下： 借：制造费用 20000 贷：原材料 20000 2.12月20日将自产A产品1000件发放给职工作为福 利，并做如下账务处理；（成本40000元，
2、售价 60000元） 借：管理费用 40000 贷：库存商品 40000 请问如何处理？Date欢迎指正，山东税校黄世波小 结 如果查有问题，则一般涉及到账务调整 账务调整必须按纳税期准确处理 保证检查成果 避免先补后抵Date欢迎指正，山东税校黄世波税务稽查账务调整的基本要求 1.税务稽查账务调整的必要性税务稽查结束后必 须进行的一项工作。 2.账务调整的操作者： 3.稽查机关在账务调整中的角色 4.税务稽查账务调整的基本要求 (1)必须与财务会计制度和相关税收法规相协调 (2)账务调整要与财务会计核算原理相一致； (3)账务调整要与从实际出发，简便易行。Date欢迎指正，山东税校黄世波二、
3、账务调整基本方法 红字冲销法 适用于任何错帐的调整。 先冲销原错误处理，再按正确规定重新 调整账务。 明晰易懂，略嫌麻烦。Date欢迎指正，山东税校黄世波 补充登记法条件：（1 1）少用科目；）少用科目；（2 2）少记金额。）少记金额。 例：3月20日，40号凭证，结算不动产在建工程用电 费用30000元，帐务处理为：借：在建工程 30000贷：应付账款 30000 账务调整分录 借：在建工程 5100 贷：应交税费增值税检查调整 5100Date欢迎指正，山东税校黄世波 综合调整法错用帐户 1.冲销错用账户 2.补充正确账户Date欢迎指正，山东税校黄世波 科目选用 1.对当期涉税事项的账务
4、调整，按正确的会 计和税收规定进行。 该记什么科目，就用什么科目。 2.对以前年度涉税事项的账务调整，涉及利 润表账户的，则用“以前年度损益调整”，最 后将其余额转入“利润分配未分配利润”； 涉及资产负债表账户的，即用该账户。Date欢迎指正，山东税校黄世波三、增值税的账务调整 增值税日常稽查办法国税发1998第 44号文件规定：对于增值税检查后的帐务调整 ，应设立“应交税金增值税检查调整”专门帐 户。凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税 额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记 本科目；凡检查后应调增帐面进项税额或调减销 项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷 记有关科目；全部调帐事
5、项入帐后，应结出本帐 户的余额，并对该余额进行处理： Date欢迎指正，山东税校黄世波 1若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数 ，借记“应交税金-应交增值税（进项税额）“科目，贷记本 科目。 2若余额在贷方，且“应交税金-应交增值税“帐户无余额 ，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金-未交增值 税“科目。 3若本帐户余额在贷方，“应交税金-应交增值税“帐户有 借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记 本科目，贷记“应交税金-应交增值税“科目。 4若本帐户余额在贷方，“应交税金-应交增值税“帐户有 借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个帐户的余额冲出 ，其差额贷记“应
6、交税金-未交增值税“科目。 上述帐务调整应按纳税期逐期进行。 Date欢迎指正，山东税校黄世波讨论： 该规定的可操作性和实际执行情况。 存在的问题： 不同月份查补的增值税能合并处理吗？ 逐期调整过于烦琐。Date欢迎指正，山东税校黄世波四、所得税的账务调整 查获额为本年度事项的账务调整 企业所得税实行按年计算、分月或分 季预缴的办法，如查获额属于本年度 需要调整损益的错漏项目，可直接调 整本期损益帐户。Date欢迎指正，山东税校黄世波 例二：查明某企业本年某月份多转主营业务 成本20000元（法定税率25%）。 调账会计分录为： 借：库存商品 20000贷：主营业务成本 20000 借：主营业
7、务成本 20000贷：本年利润 20000 同时 借：所得税费用 5000贷：应交税费应交所得税 5000 上缴税金Date欢迎指正，山东税校黄世波 查获额为以前年度事项的账务调整 一般账务处理为： 1. 调整上年损益（多计支出少计收入） 借：查获额应计入的会计帐户贷：应调整的相关会计帐户以前年度损益调整【涉及的以前损益】 2. 计提补缴所得税： 借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税Date欢迎指正，山东税校黄世波 3. 实际缴纳所得税： 借：应交税费应交所得税贷：银行存款 4. 结转以前年度损益调整： 借：以前年度损益调整贷：利润分配未分配利润 5. 罚款、滞纳金略Date欢迎指正，山
8、东税校黄世波 例三：查明某企业上年某月份多转主营业务 成本20000元（法定税率25%）。 调账会计分录为： 借：库存商品 20000贷：以前年度损益调整 20000 同时 借：以前年度损益调整 5000 贷：应交税费应交所得税 5000 借：以前年度损益调整 15000 贷：利润分配未分配利润 15000 上缴税金、罚款、滞纳金略Date欢迎指正，山东税校黄世波 查获额的分配 1.查获额的划分 企业所得税检查中的查获额按其对利润额 的影响基本可分为两类，即绝对查获额和 相对查获额。 Date欢迎指正，山东税校黄世波 绝对查获额，是指直接构成利润 额，属于利润的组成部分。 如从“库存商品”帐户
9、贷方查出的错 误额，反映为多转的销售成本或少记 的应税收入；从“管理费用”、“财务 费用”、“营业费用”等帐户的借方查 出的错误额，往往属于错列的费用等 。由于这些查获额直接影响纳税人当 期的利润，因此，应直接调整利润处 理。Date欢迎指正，山东税校黄世波 相对查获额，是指间接影响当期利润 的查获额。 如在材料采购成本、产品生产成本核算中 发生的错误，如果尚未完成一个资金循环 周期，其错误额应依次转入原材料、在产 品、库存商品、主营业务成本（即利润） 中，而不是全部转移到当期利润中。 相对查获额如果全部作为应纳税所得额补 缴税款，当期就产生多计所得额、多征税 款现象。而以后各期分别摊入成本时
10、，会 产生以后各期成本上升、利润减少现象， 实质是自动抵扣了上期缴纳的所得税。 Date欢迎指正，山东税校黄世波原材料生产成本 产成品销售成本利润半成品Date欢迎指正，山东税校黄世波 对相对查获额，原则上应根据具体情况，在 期末原材料、在产品、库存商品和已销售产 品间按存销比进行合理分摊。对挤入销售成 本的查获额，如果年终库存材料、在产品、 库存商品等存货余额皆为零，因其错误额已 随产品的完工、销售结转成本全部转入利润 ，可以直接调整利润。对年终材料、在产品 、库存商品虽有库存，但距离错误发生的时 间较长，发生的错误额已随着产品的完工、 销售全部进入利润，或年终库存很小，或查 获额较小时，为
11、简化计算，也可以商得纳税 人同意直接调整利润。 Date欢迎指正，山东税校黄世波2.查获额的分配方法 查获额的分配计算一般采取逐步分配法 或比例分配法。Date欢迎指正，山东税校黄世波 逐步分配法 逐步分配法就是将需要分配的查获额，按材 料、自制半成品、在产品、库存商品、主营 业务成本等核算环节的程序，逐步分配。 分配给下一程序的查获额=转出数/（转出 数+结存数）需分配的查获额 分配结存程序的查获额=结存数/（转出数 +结存数） 需分配的查获额Date欢迎指正，山东税校黄世波 比例分配法比例分配法就是把查获额按应调整的各 环节期末数字或累计数字所占比例而进 行分配的方法。它只需一次分配，与逐
12、 步分配法中需多次分配相比简便很多， 因此在税务检查工作中较为常用。 Date欢迎指正，山东税校黄世波计算步骤 第一步：计算分摊率 分摊率=需分配查获额/（期末材料结存数+期末 生产成本结存数+期末库存商品结存数+本期结 转主营业务成本数）100% 第二步：计算各环节的分摊额 材料结存应分配数=材料期末结存数分摊率 生产成本结存应分配数=生产成本期末结存数 分摊率 库存商品结存应分配数=库存商品期末结存数 分摊率 主营业务成本应分配数=库存商品累计结转主营 业务成本数分摊率Date欢迎指正，山东税校黄世波 在分配时应注意，上述公式是基本计算公 式，具体运用时，应根据错误额发生的环 节，相应地选
13、择某几个项目进行计算分摊 ，不涉及的项目则不参加分摊。 Date欢迎指正，山东税校黄世波例四 大云公司为一般纳税人，2009年7月，检查人员 在检查其2008年度纳税情况时发现： 2008年3月非正常损失A材料一批，成本60000 元。账务处理如下： 借：生产成本甲产品 60000 贷：原材料A材料 60000 2008年末，A材料、甲在产品、甲产品结存金额 分别为30万元、30万元和40万元。全年甲销售成 本590万元（其中1-2月份销售成本60万元）。 应交税费应交增值税账户期末余额为0.Date欢迎指正，山东税校黄世波 1.调整账务 借：以前年度损益调整 70200 贷：生产成本甲 30
14、00 库存商品甲 4000 以前年度损益调整甲 53000 应交税费增值税检查调整 10200 2.结转增值税检查调整 借：应交税费增值税检查调整 10200 贷：应交税费未交增值税 10200Date欢迎指正，山东税校黄世波 3.补缴所得税：损失未经审批，不得扣除 借：以前年度损益调整 17490 贷：应交税费应交所得税 17490 4.结转以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 34690 贷：利润分配未分配利润 34690 5.缴税、罚款滞纳金略Date欢迎指正，山东税校黄世波注意：会计和税法差异的纳税调 整事项处理 如果纳税人会计处理正确，只是未按所 得税规定进行纳税调整，则仅调整应纳 税所得额和进行补税罚款滞纳金的账务 处理，不调整其正确的会计记录。Date欢迎指正，山东税校黄世波讨论： 某稽查人员在检查甲企业2008年度纳税 情况时，发现该企业2008年5月被税务机 关查出其2007年度多结转产品的销售成 本100万元，企业只进行了补税罚款的会 计处理，而未调整库存商品成本。 请问该如何处理？ 如果是多结转的生产领用材料成本呢？Date欢迎指正，山东税校黄世波小结 纳税检查后的账务调整很重要。 一是保证稽查成果； 二是保障企业权益。Date欢迎指正，山东税校黄世波
