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1、第九章 账务处理程序第一节 ：会计核算形式的意义及种类 第二节 ：记账凭证核算形式 第三节：科目汇总表账务处理程序 第四节：汇总记账凭证账务处理程序 第五节：多栏式日记账账务处理持续第一节 会计核算形式的意义及种类一、会计循环及其步骤 （一）概念 在会计核算中，对于财务会计数据处理程序中所包含的依次完成又 周而复始的基本步骤，人们称其为会计循环。会计循环是指从一切交易和经济业务的发生起，通过填制和审核会计 凭证、登记账簿，到编制出会计报表为止的一系列会计处理程序。会计循环是一个完整的会计核算程序的依次继起，在每一个会计期 中周而复始，循环不已。 第一节 会计核算形式的意义及种类（二）会计循环的
2、步骤 1 、审核原始凭证，编制记账凭证。在审核分析原始凭证的合法性、合理性的 基础上，编制记账凭证，其有用性在于它的清晰、简明的分析方法。 2 、过账。就是将审核无误的记账凭证中的会计分录，按照同一借贷方向及同 样金额过入分类账中去的过程。 3 、账项调整。按照权责发生制的要求，确认一定会计期间的营业收入和费用 ，其目的是为了真实而客观地反映企业的财务状况和经营成果。 4 、对账。为防止发生账簿记录差错和账实不符，有必要对账簿记录进行核对 ，以保证账证、账账和账实相符并为会计报表编制提供可靠的资料。 5 、试算平衡。通过试算表检查会计分录编制和过账有无差错并能初步展示企 业财务状况与经营成果的
3、全貌，有利于编制财务报表。 6 、结账。在会计期末结清所有损益类账户的余额，结转至“本年利润”账户，确 定当期损益，以便继续进行下一会计期记录。 7 、编制会计报表。会计报表是根据总账和明细账编制的反映企业财务状况和 经营成果的表式报告。是综合会计信息的载体，是会计系统的产品。 第一节 会计核算形式的意义及种类二、会计核算形式及其设计的基本要求 （一）概念 会计核算形式就是以上会计循环步骤的有机结合。 会计核算形式 ( 亦称会计核算组织程序 ) 是指账簿组织、记账程序和记 账方法相结合的方式，也称会计核算组织形式、账务处理程序和记账程 序。 账簿组织是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系
4、； 记账程序和记账方法是指凭证的整理、传递，账簿的登记和根据账簿编制会计报表的程序和方法。 第一节 会计核算形式的意义及种类（二）会计核算形式设计的基本要求 作为一个会计主体，因其业务性质、规模大小各不相同，应当设置的会计凭 证和账簿的种类、格式和登记方法，以及各种凭证之间、账簿之间、凭证与账 簿之间的相互联系和登记程序也就不完全相同，由此而决定的账簿组织、记账 程序和记账方法相互结合的形式也必然不同。因此，会计核算形式也就不能强 求一致。任何单位为科学组织会计核算工作，都应当结合本单位的实际情况、 具体条件及特点，采用合理、适用的会计核算形式。 三、会计核算形式的种类 目前，我国常用的会计核
5、算形式主要有以下四种： v记账凭证核算形式 v科目汇总表核算形式 v汇总记账凭证核算形式 v多栏式日记账核算形式第二节 记账凭证核算形式 一、记账凭证核算形式的特点 根据记账凭证直接逐笔登记总分类账。它是最基本的会计核算形式。其他 几种会计核算形式都是在记账凭证核算形式的基础上根据企业经济管理 和会计核算技巧的需要而发展起来的。 二、记账凭证核算形式的账务处理步骤 1 、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证； 2 、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 3 、根据原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 4 、根据记账凭证直接逐笔登记总分类账； 5 、在账账核对的基础
6、上，根据总账与明细账的记录编制会计报表。 原始凭证记账凭证总分类账会计报表现金日记账银行日记账明细分类账收款凭证付款凭证转帐凭证记 账 凭 证 核 算 组 织 程 序第二节 记账凭证核算形式三、记账凭证核算形式的优、缺点及适用范围 优点：手续简便，易于掌握，并且在账簿中能反映经济业务的来龙去脉， 直观地反映会计处理的全过程。缺点：由于登记总账是根据记账凭证逐笔登记的，倘若企业规模大，经济 业务量多，势必登记总账的工作量相对也就很大。适用范围：一般适用于规模小、经济业务量较少的单位。第三节 科目汇总表核算形式 一、科目汇总表核算形式的特点 根据记账凭证定期编制科目汇总表（即记账凭证汇总表），然后
7、再根据科目汇总表 登记总分类账。 二、科目汇总表的编制方法 根据一定时期内的全部记账凭证，按相同的会计科目进行归类，分借、贷方定期（ 如、十天或一个月）汇总每一会计科目的本期发生额，填写在科目汇总表的借 方发生额和贷方发生额栏内并分别相加，以反映全部会计科目在一定期间借、 贷方发生额。 三、科目汇总表核算形式的账务处理步骤 1 、依据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证； 2 、依据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账； 3 、依据原始凭证和记账凭证逐笔登记各种明细分类账； 4 、依据记账凭证定期编制科目汇总表； 5 、依据科目汇总表汇总登记总分类账； 6 、月末，在账账核对的
8、基础上，根据总账和明细账的记录编制会计报表。 记账凭证收款凭证付款凭证转帐凭证原始凭证总分类账会计报表现金日记账银行日记账明细分类账科 目 汇 总 表 核 算 组 织 程 序科目汇总表第三节 科目汇总表核算形式四、科目汇总表核算形式的优、缺点及适用范围 优点：依据科目汇总表登记总账，大大减少了登记总账的工作量； 科目汇总表本身能对所编制的记账凭证起到试算平衡作用 缺点：由于科目汇总表本身只反映各科目的借、贷方发生额，根据 其登记的总账，便不能反映各账户之间的对应关系。适用范围：适用于规模较大经济业务量较多的大中型企业。 第四节 汇总记账凭证核算形式一、汇总记账凭证核算形式的特点 依据记账凭证编
9、制汇总记账凭证，再依据汇总记账凭证登记总分类账。 二、汇总记账凭证的编制及其登账方法 （一）汇总收款凭证 1 、编制方法。汇总收款凭证是对现金、银行存款的收款凭证，分别以现 金、银行存款账户的借方设证并位于凭证的左上角，并按与设证科目对 应的贷方科目定期归类汇总，每月填制一张。 2 、登账方法。为在账簿中能够反映科目的对应关系，设证科目的登记应 在借方分别登记对应科目的金额，而不应登记合计数，与设证科目对应 的贷方科目的金额应分别登记在贷方。第四节 汇总记账凭证核算形式 （二）汇总付款凭证 1 、编制方法。汇总付款凭证是对现金、银行存款的付款凭证，分别以现金、银行存 款账户的贷方设证并位于凭证
10、的左上角，并按与设证科目对应的借方科目定期归 类汇总，每月填制一张。 2 、登账方法。为在账簿中能够反映科目的对应关系，设证科目的登记应在贷方分别 登记对应科目的金额，而不应登记合计数，与设证科目对应的借方科目的金额应 分别登记在借方。 （三）汇总转账凭证 1 、编制方法。汇总转账凭证应当按照每一科目的贷方分别设证并位于凭证的左上角 ，按与设证科目对应的借方科目定期归类汇总，每月填制一张。 2 、登记方法。月终，为在账簿中能够反映科目的对应关系，设证科目的登记应在贷 方分别登记对应科目的金额，而不应登记合计数，与设证科目对应的借方科目的 金额应分别登记在借方。倘若在汇总期内，某一贷方科目的转账
11、凭证较少时，也 可不填制汇总转账凭证，而直接根据转账凭证记账。 注意：为了便于填制汇总转账凭证，平时填制转账凭证时，应使科目的对应关系保 持一个贷方科目同一个或几个借方科目相对应的会计分录。第四节 汇总记账凭证核算形式三、汇总记账凭证核算形式的账务处理步骤 1 、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证及转账凭证 ； 2 、根据收款凭证、付款凭证，逐日逐笔登记现金日记账及银行存款日记 账； 3 、根据原始凭证和记账凭证逐笔登记各种明细分类账； 4 、根据记账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证 ； 5 、月末，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证登记总分类 账
12、； 6 、月末，在账账核对的基础上，根据总账和明细账的记录编制会计报表 。 记账凭证收款凭证付款凭证转帐凭证原始凭证总分类账会计报表现金日记账银行日记账明细分类账汇 总 记 账 凭 证 核 算 组 织 程 序汇总记账凭证汇总收款汇总付款汇总转帐第四节 汇总记账凭证核算形式四、汇总记账凭证核算形式的优、缺点及适用范围 优点 ：可以简化总分类账的登记工作； 收款凭证以借方科目汇总，付款凭证和转账凭证以贷方科目汇总， 并且分类平衡，使记账数字不容易失误； 在汇总凭证和总账账页中明确反映账户的对应关系，便于分析经济 业务内容，而且发生差错也容易寻找。缺点：多了一道编制汇总凭证的手续。适用范围：适应于规
13、模较大，经济业务量较多的企业单位。 第五节 多栏式日记账核算形式 一、多栏式日记账核算形式的特点 多栏式日记账核算形式，是在记账凭证核算形式的基础上，针对其缺点进行改 良而形成的。其特点是： v设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账； v对于涉及收款和付款的经济业务根据多栏式日记账登记总账； v对于转账业务，可以根据转账凭证逐笔登记总分类账，也可以根据转账凭证编 制的转账凭证科目汇总表登记总账。 二、多栏式日记账核算形式的账务处理步骤 1 、根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证及转账凭证； 2 、根据收款凭证、付款凭证，逐笔登记多栏式现金、银行存款日记账； 3 、根据原始凭证和
14、记账凭证逐笔登记各种明细分类账； 4 、月终，根据多栏式日记账和转账凭证（或转账凭证汇总）登记总账； 5 、月末，在账账核对的基础上，根据总账和明细账的记录编制会计报表原始凭证记账凭证总分类账会计报表多栏现金日记账多栏银行日记账明细分类账收款凭证付款凭证转帐凭证多 栏 式 日 记 账 核 算 组 织 程 序第五节 多栏式日记账核算形式三、多栏式日记账核算形式的优、缺点及适用范围 优点： 简化了凭证归类和总分类账的登账工作； 多栏式日记账中按账户 的对应关系设置专栏，便于分析和检查每一项与收付款有关的经济业务 。 缺点： “现金”、“银行存款”总账对多栏式日记账起不到控制作用； 账页 过长，不便
15、于会计人员记账和分工。 适用范围：经济业务简单，运用会计科目少，但收付款业务较多的单位。 需要指出的是，在会计核算的实际工作中，各种会计核算形式的应用 ，并非是呆板固定不变的模式，可以根据企业单位的实际情况，对各种 核算形式进行结合应运而进行会计核算。 第十一章练习题一、单项选择 1.根据记账凭证逐笔登记总账，这种会计核算形式是（ ）。A.记账凭证核算形式 B.日记总账 核算形式C.科目汇总表核算形式 D.多栏式日记账核算形式 2.各种会计核算形式之间的主要区别在于（ ）。A.总账的格式不同 B. 登记总账的依据方法 不同C.会计凭证的种类不同 D.根据总账编制会计报表的方法不同 3.科目汇总
16、表核算形式是依据（ ）登记总账。A.科目汇总表 B.会计凭证 C.日记账 D.汇总收 付款和转账凭证 4.汇总记账凭证核算形式适用于（ ）。A.规模小、业务量少的企业 B. 规模大、业务量多的 中型企业C. 规模大、业务量多的大型企业 D. 规模小、业务简单、使用科目少的企业 5. 在日记总账核算形式下，日记总账账页格式一般采用（ ）。A.三栏式 B.多栏式 C.数量金 额式 D.联合式 二、多项选择 1.我国企业一般采用的会计核算形式主要有（ ）。A.记账凭证核算形式 B.日记总账核算形式 C.科目汇总表核算形式 D.汇总记账凭证核算形式 2.登记总分类账的依据可以是（ ）。A. 记账凭证 B. 汇总记账凭证 C. 科目汇总表 D.日记总 账 E.原始凭证汇总表第十一章练习题3.合理的会计核算形式应满足下列要求（ ）。A. 与本单位规模大小、业务繁简相适应 B. 有 利于加强会计核算
