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1、第四讲 利润表分析*1主要内容n1.利润表分析概述n2.利润表综合分析n3.利润表分部分析n4.重点项目分析n5.利润操纵的分析Date21.利润表分析概述n1.1利润的定义和报告n1.2利润表的格式与内容n1.3利润表的作用n1.4利润表分析的内容Date31.1利润的定义和报告n关于利润的定义，理论界有两种观点：q一是收入费用观，即认为利润是企业收入和费用 配比的结果，即将企业特定期间相关联的收入和 费用进行配比。q二是资产负债观，认为利润是企业在某一特定期 间内净资产的变动额，即在企业投入的实物资本 得到保全的前提下其资源的净增加额。Date4n关于利润的报告，比较流行的观点主要有当 期
2、经营业绩观和总括收益观两种。q当期经营业绩观n只有由管理当局控制并由当期决策引起的正常经营活动 的结果才能包括在利润表中，而非常项目的利得和损失 则被排斥在净收益之外，直接在资产负债表权益部分列 报。q总括收益观n除了企业与业主之间的交易（业主给企业的投资和企业 给业主返还投资及分红等）外，无论是否来源于企业当 期的经营活动，只要是当期确认的收入、费用、利得和 损失，都应包括在利润表中。Date5n我国企业会计准则基本准则第三十 七条规定，利润是指企业在一定会计期间的 经营成果，利润包括收入减去费用后的净额 、直接计入当期损益的利得和损失等。这实 际上体现了收入费用基础上的总括收益观。Date
3、61.2利润表的格式与内容n利润表的格式一般有两种：q单步式利润表n将本期发生的所有收入汇集在一起，将本期发生的所有 的成本费用汇集在一起，两者相减，一次计出本期的净 损益。q多步式利润表n按照利润形成的主要环节，从营业利润、利润总额和净 利润三个层次来分步计算、揭示利润的形成过程。n在我国，一般采用多步式。Date7n利润表的内容：q一、营业收入指企业在销售商品、提供劳务及让渡资 产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。n主营业务收入指企业从事主营业务活动产生的收入。n其他业务收入指企业除主营业务活动以外的其他经营活动 实现的收入。q二、营业成本指与营业收入相关的、已经确定了归属
4、期和归属对象的费用。n主营业务成本指企业确认销售商品、提供劳务等主营业务 收入时应结转的成本。n其他业务成本指企业确认的除主营业务活动以外的其他经 营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的 折旧额 、出租无形资产的摊销额等等。q营业毛利营业收入营业成本Date8q三、营业税费日常经营活动应负担的税金及附加，具 体包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附 加等。q四、营业费用指企业销售商品和材料、提供劳务的过 程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、广告费、预计产 品质量保证损失等，以及销售机构职工薪酬、业务费、折旧费 等经营费用。q五、管理费用指企业为组织和管理企业生
5、产经营所发 生的各项费用，包括开办费、公司经费、董事会费、“四小税” 、业务招待费等等。q六、财务费用指企业为筹集生产经营所需要资金等而 发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相 关的手续费、现金折扣等。Date9q七、资产减值损失指企业计提各项资产减值准备 所形成的损失。（十三项）q八、公允价值变动净损益指企业交易性金融资产 、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房 地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应 计入当期损益的利得或损失。q九、投资收益指企业对外投资收益减去对外投资损 失的净额。q十、营业利润营业收入营业成本营业税费 营业费用管理费用财务费用资产
6、减值损 失公允价值变动净损益投资收益Date10q十一、营业外收入指企业发生的与生产经营无直 接关系的各项收入，主要包括非流动资产处置利得、非货 币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、资产盘盈 利得、捐赠利得等。q十二、营业外支出指企业发生的与生产经营无直 接关系的各项支出，主要包括非流动资产处置损失、非货 币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非 常损失、资产盘亏损失等。q利润总额营业利润营业外收入营业外支出Date11q十三、所得税费用指企业应当从当期利润总 额 中扣除的所得税。q十四、净利润利润总额所得税费用q十五、其他全面收益等于“所有者权益变动表” 中的“直接计入所有者
7、权益的利得和损失”q十六、全面收益总额净利润+其他全面收益Date121.3利润表的作用n（1）可以了解企业经营成果的形成原因和过 程n（2）可以获得评价企业获利能力的信息资料n（3）可以了解企业的经营实力n（4）可以了解企业的经营成长性n（5）可以了解企业的经营结构n（6）可以获得有助于企业的投资者、债权人 以及企业经营管理者做出经营决策的信息资 料Date131.4利润表分析的内容n一、利润表综合分析q利润表增减变动分析q利润结构变动情况分析n二、利润表分部分析（主要用于内部财务分析）q分部报告分析q产品营业利润分析n三、重点项目分析q选择对企业经营成果产生较大影响的项目或变动幅度较大 的
8、项目进行重点分析，深入揭示利润形成的主观原因与客 观原因。Date142.利润表综合分析n2.1利润增减变动分析n2.2利润结构变动分析Date152.1利润增减变动分析n分析方法：水平分析法（两期或连续多期的 水平比较）n一般步骤：q（一）编制利润水平分析表采用增减变动额 和增减变动百分比两种方式q（二）利润增减变动水平分析评价n 1、净利润分析n 2、利润总额分析n 3、营业利润分析可分营业利润、营业毛利两步 骤Date162.2利润结构变动分析n分析方法：垂直分析法计算各项目占营业收入 的比重n一般步骤：q（一）利润垂直分析表编制q（二）利润结构变动分析评价q还可以进行利润收支结构分析、
9、利润业务结构分析。n利润收支结构分析计算各项收入占总收入的比重、各项支 出占总支出的比重，分析说明企业收支的水平及其稳定性、必 要性、合理性。n利润业务结构分析计算不同性质利润占利润总额或净利润 的比重，分析说明企业构成的合理性及其盈利水平和收益变化 状况。Date173.利润表分部分析n3.1分部报告分析n3.2产品销售利润分析Date183.1分部报告分析n企业存在多种经营或跨地区经营时，应当以 内部组织结构、管理要求、内部报告制度为 依据确定经营分部，以经营分部为基础确定 报告分部，并披露分部信息。通常包含两种 分部形式，业务分部和地区分部。Date19Date20Date213.1.1
10、业务分部报告分析n一、业务分部增减变动分析水平分析法n（1）编制业务分部水平分析表n（2）业务分部增减变动分析评价q分析各业务营业利润增减变动情况q结合其他财务状况，比较各业务分部盈利能力Date22n二、业务分部结构变动分析垂直分析法n（1）编制业务分部垂直分析表n（2）业务分部结构变动分析评价q分析各业务分部营业利润结构变动情况。q结合其他财务状况，分析比较各业务分部盈利能 力。Date233.1.2地区分部报告分析n一、地区分部增减变动分析水平分析法n（1）编制地区分部水平分析表n（2）地区分部增减变动分析评价q分析各地区分部营业利润增减变动情况q结合其他财务状况，比较各地区分部盈利能力
11、Date24n二、地区分部结构变动分析垂直分析法n（1）编制地区分部垂直分析表n（2）地区分部结构变动分析评价q分析各地区分部营业利润结构变动情况。q结合其他财务状况，分析比较各地区分部盈利能 力。Date253.2产品销售利润分析n分析的一般思路：n1、找出影响产品销售利润的因素n2、确定各因素变动对产品销售利润的影响程 度（因素分析法）n3、分析评价产品销售利润完成情况q分清影响产品利润的有利因素与不利因素q分清影响产品销售利润的主观因素与客观因素q分清生产经营中的成绩与问题Date264.重点项目分析n4.1收入分析n4.2成本费用分析n4.3资产减值损失分析n4.4投资收益分析Date
12、274.1收入分析n4.1.1收入确认的分析n4.1.2收入计量的分析n4.1.3收入变动的影响因素分析n4.1.4企业收入构成分析n4.1.5上市公司九大收入陷阱Date284.1.1收入确认的分析n一、销售商品收入的确认n企业会计准则第14号收入规定，销售商品 收入应当在下列条件均能满足时予以确认：q企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 ；q企业既没保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制；q收入的金额能够可靠地计量；q相关的经济利益很可能流入企业；q相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。Date29n二、提供劳务收入的确认n如果劳务交易的结果
13、在资产负债表日能够可靠估计 ，企业应当采用完工百分比法确认劳务收入。n如果劳务交易的结果在资产负债表日不能够可靠计 量，则企业不能按完工百分比法确认劳务收入，应 区别以下情况进行处理：q已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发 生的劳务成本金额确认劳务收入，并按相同金额结转劳务 成本；q已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已 经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。Date30n三、让渡资产使用权收入的确认n企业因让渡资产使用权而发生的利息收入、 使用费收入和现金股利收入按有关合同或协 议规定的收费时间和方法确认，并同时满足 相关的经济利益很可能流入企业及收入的金
14、额能够可靠计量时才予以确认收入这两个条 件。Date31n四、收入确认分析的要点：n（1）收入确认时间的合规性n（2）收入确认方法的合理性n（3）特殊情况下收入确认的问题q销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装 和体验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收 入。q采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债 ；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利 息，计入财务费用。q采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债 ；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法 进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。Date324.1.2收入计量的分析n一、收入的计
15、量n旧准则规定“收入应按企业与购货方签订的合同或协议 金额或双方接受的金额确定”，即计量采用名义金额。n新准则规定“企业应当按照从购货方已收或应收的合同 或协议价款确认销售商品收入金额，但已收或应收的 合同或协议价款不公允的除外”和“合同或协议价款的 收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按 照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收 入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的 差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行 摊销，计入当期损益。”这说明：如收入的名义金额与 其公允价值差额较小时，可按名义金额计量；如收入 的名义金额与其公允价值差额较大时，应按公允价值 计量。Da
16、te33n二、收入计量分析的要点n注意现金折扣、商业折扣和销售折让等计量 的准确性。q销售商品涉及现金折扣的，应按照扣除现金折扣 前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实 际发生时计入当期损益。q销售商品涉及商业折扣的，应按照扣除商业折扣 后的金额确定销售商品收入金额。q企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售 折让或销售退回的，应当在发生时冲减当期销售 商品收入。Date344.1.3收入变动的影响因素分析n收入的变动主要受销售数量和销售价格的影 响，在分析收入总量变动的基础上，需进一 步确认销售量和销售价格对收入的影响程度 。主要采用因素分析法。Date35n分析步骤：q第一，计算营业收入增长额和增长率。qq第二，计算销售量变动对营业收入的影响。qq第三，计算价格变动对收入的影响n价格变动对收入的影响营业收入增长额销售量变动对营业 收入的影响Date364.1.4企业收入构成分析n一
