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1、 第八章 企业所得税税务筹划Date1企业所得税的税务筹划一、企业形式的筹划 （1）根据中华人民共和国合伙企业法规定，合伙企业是指自然人、法人和其他组织在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业，合伙企业的生产经营所得和其他所得，依照税法规定，由合伙人分别缴纳个人所得税，不构成缴纳企业所得税的居民企业。如自然人投资设立合伙企业，就生产经营所得只需缴纳一次税金，即个人所得税。如 设立为公司，既要缴纳企业所得税，还需就股息缴纳20%的个人所得税。因此，自然人投资设立企业在考虑税负的情况下，应选择非法人企业，即合伙企业组织形式。 Date2 但在实际生活中，合伙企业受经营条件限制，并不能满足经营者的
2、需要，因此一些法人企业可以选择投资设立下属公司的方式进行税收安排，即选择设立子公司或分公司进行纳税筹划。Date3 按照中华人民共和国公司法规定，子公司是独立法人， 如果盈利或亏损，均不能并入母公司利润，应当作为独立的 居民企业单独缴纳企业所得税。当子公司微利的情况下，子 公司可以按20%的税率缴纳企业所得税，使集团公司整体税负 降低，在给母公司分配现金股利或利润时，应补税差，则设 立子公司对于整个集团公司来说，其税负为子公司缴纳的所 得税和母公司就现金股利或利润补交的所得税差额。分公司 不是独立法人，不形成所得税的居民企业，其实现的利润或 亏损应当并入总公司，由总公司汇总纳税。如果是微利，总
3、 公司就其实现的利润在缴纳所得税时，不能减少公司的整体 税负，如果是亏损，可抵减总公司的应纳税所得额，当巨额 亏损的情况下，从而达到降低总公司的整体税负。Date4 例一、A公司所得税税率为25%.2008年1月拟投资 设立一公司，预测其当年的税前会计利润为3万元 （符合小型微利企业条件），假定A公司当年实现 税前会计利润100万元。现有两种方案可供参考： 一是设立全资子公司，并向甲公司分配利润2万元 ；二是设立分公司（假设不存在纳税调整事项）。 1.设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负： 子公司缴纳的所得税=320%=0.6万元； A公司缴纳的所得税=10025%+2（1-20%） （2
4、5%-20%）=25.13万元； 集团公司整体税负=0.6+25.13=25.73万元。 Date5 2.设立分公司的情况下总公司的所得税 税负：A公司缴纳的所得税=（100+3） 25%=25.75万元。 3.比较A公司的整体税负，设立分公司 的所得税税负比设立子公司的所得税税负多 0.02（25.75-25.73）万元。 从上述实例看出，企业投资设立下属公 司，当下属公司微利的情况下，企业应选择 设立子公司的组织形式。 Date6 例二：B公司所得税税率为25%，2008年1月拟投资设立回收期 长的公司，预测该投资公司当年亏损600万元，假定B公司当年 实现利润1000万元，现有两方案可供
5、选择：一是设立全资子公 司；二是设立分公司（假设不存在其他纳税调整事项）。 1.设立子公司情况下的所得税税负： 子公司当年亏损，不缴纳所得税，其亏损可结转以后年度 ，用以后年度所得弥补。 B公司当年缴纳的所得税=100025%=250万元；集团公司 整体税负=250万元。 2.设立分公司情况下的所得税税负：B公司当年缴纳的所 得税=（1000-600）25%=100万元。 3.比较B公司的整体税负，设立子公司情况下缴纳的所得 税比设立分公司缴纳的所得税多缴纳150（250-100）万元。 从上述实例可看出，企业投资设立下属公司，当下属公司 亏损的情况下，企业应选择设立分公司的组织形式。Date
6、7（2） 新税法规范了居民企业和非居民企业概念，居民企业 承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；非居民企业 承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税 。新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准” 相结合的办法，对居民企业和非居民企业作了明确界定，即 依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立，但 实际管理机构在中国境内的企业，都将构成中国的居民企业 。这一新变化对外资企业影响非常大。如果企业不想成为中 国的居民企业，就不能像过去那样仅在境外注册即可，还必 须确保不符合“实际管理控制地标准”。外资企业可利用好这 一政策，选择纳税身份，达到节税的目的。 新税法还规
7、定，居民企业在中国境内设立不具有法人资 格营业机构的，应当汇总计算缴纳企业所得税。这是“登记 注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法。Date8 综上所述，在设立企业时，要考虑好 各种组织形式的利弊，做好所得税的 纳税筹划，再决定是设立公司还是合 伙企业，是子公司还是分公司。Date9（3）在新税法下，企业还通过选择优惠税率进行企业形式的筹划。原内资企业所得税税率为33%，新税法规定法定税率为25%，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业（未在中国境内设立机构场所）为20%.应对税率的变化，具备条件的企业应努力向高新技术企业发展，把握新税法的优惠政策
8、。对于小型微利企业应注意把握新所得税实施条例对小型微利企业的认定条件，掌握企业所得税率临界点的应用。新条例规定的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。因此，在进行该税种的纳税筹划时，从税率角度就存在着纳税筹划的空间。Date10 二、应纳税所得额的筹划 （1）由于企业的应纳税所得额由收入扣除费用而 来，所以，与收入成本有关的各项目都可以进入筹 划的领域。 企业收入筹划主要包括基本收入筹
9、划和特殊收 入筹划。基本收入包括销售货物收入，提供劳务收 入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益 ，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受 捐赠收入及其它收入。对于以上收入应该尽可能推 迟其收入实现的时间，尤其是在年终，推迟的收入 可以缓一年交纳企业所得税，从而获得货币的时间 价值。Date11 税法中对特殊收入情况的规定多达近20处，其中一些具有很大的筹划空间。如对企业进行股份制改造发生的资产评估增值在计算申报年度应纳税所得额时，可据实逐年调整，也可综合调整，企业应结合自己实际情况，选择有利于自己的调整方法。调整方法一经确定，不得更改。Date12 企业的成本费用中准予扣除的项目可
10、分为限额扣 除、全额扣除和超额扣除，这应该是企业纳税筹 划关注的重点。 限额扣除的费用，企业有四种方法进行筹划 。一是年初进行预算，尽力节约开支，并根据生 产经营需要和支出限额规定，对各项支出规定一 个合理的支出规模，同时也可做到心中有数。二 是预算执行中，各项费用支出会发生变动，有的 费用会超出限额，有的则尚未达到限额，这便为 不同费用之间进行“转换”提供可能，用足抵扣限 额。Date13 三是扩大销售（营业）收入，以扩大扣除限额， 此法如果与机构拆分等方法结合使用，效果会更 加明显。四是目前支付给总机构管理费用的扣除 没有一个清晰的规定，可以通过与税务机关协商 ，即运用“政策寻租法”，使此
11、项费用达到最大限 度扣除。 对于全额扣除项目，由于其扣除不受限制， 所以应做到充分扣除，并利用不同费用之间相互 替代的可能性，尽可能节约其它费用支出。Date14 （2）固定资产折旧方式的筹划 在固定资产的费用扣除中，企业还可以利用 折旧方式的不同（年限平均法、工作量法、 年数总和法和双倍余额递减法等方式的折旧 总额虽然相同，但是每年扣除金额不同）， 多次修理（修理费可全额税前扣除，而修理 费用若达到固定资产原值20%而作为改良支 出要逐年摊销）等方式提前获得费用的税前 扣除，相当于为企业争取一笔无息贷款。Date15最常用的折旧方法有直线法和加速折旧法，加速折旧法又分为双倍余额递减法和年数总
12、和法。运用 不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致 ，分摊到各期的固定资产成本也存在差异，从而影 响到企业的应税所得额。采用直线法计算每年应纳 税额与后两种方法计算每年应纳税额，虽然累计应 纳所得税额在量上是相等的，但是，以折旧的第一 年为例，运用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额 最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时 应纳税额最多。Date16 从税收筹划的角度看，运用加速折旧法计算折旧 时，开始的年份可以少纳税，把较多的税负延迟 到以后的年份缴纳，相当于从政府那里依法取得 了无息贷款。如果把货币的时间价值考虑进来， 从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计 算折旧时，税额最少
13、，年数总和法次之，而运用 直线法计算折旧时，税额最多。从纳税筹划的角 度考虑，在企业可以选择固定资产折旧方法的情 况下，建议企业采用加速折旧法计提固定资产折 旧。Date17（3）亏损弥补的筹划企业纳税年度发生的亏损，准予向以后的年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过五年。在这里，企业可以对自己年度盈利或者亏损做出预测，合理安排当年度的支出和收入，通过对本企业投资和收益的控制来充分利用亏损结转的规定，将能够弥补的亏损尽量弥补，从而达到避税的目的。Date18具体有两种方法可以采用，如果某年度发生 了亏损，企业应当尽量使得邻近的纳税年 度获得较多的收益，也就是尽可能早地将 亏损予以
14、弥补。第二种方法是，如果企业 已经没有需要弥补的亏损或者企业刚刚组 建，而亏损在最近几年又是不可避免的， 那么，可从业务项目的选择上尽量先安排 企业亏损，再安排企业盈利。 Date19 三、用足税收优惠政策 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予所得税优惠,其优惠形式多种多样。对企业从事农、林、牧、渔业项目,从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营,从事符合条件的环境保护、节能节水项目以及符合条件的技术转让等的所得实行免征、减征企业所得税; Date20 对符合条件的小型微利企业、国家重点扶 持的高新技术企业实行降低税率政策;对创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创 业投资,实行按投资额
15、的一定比例抵扣应纳税所得额;对企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,实行计算应纳税所得额时减计收入;对企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专 用设备的投资额,按一定比例实行税额抵免; Date21 对开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资,实行在计算应纳税所得额时加计扣除的办法;对企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,允许企业缩短折旧年限或者加速折旧。企业应该结合自身情况,力争向上述政策倾斜项目靠拢,使企业经营符合国家宏观调控,也能使企业尽享税收优惠 。Date22最常用的折旧方法有直线法和加
16、速折旧法，加速折旧法又分为双倍余额递减法和年数总和法。运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异，从而影响到企业的应税所得额。采用直线法计算每年应纳税额与后两种方法计算每年应纳税额，虽然累计应纳所得税额在量上是相等的，但是，以折旧的第一年为例，运用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时应纳税额最多。从税收筹划的角度看，运用加速折旧法计算折旧时，开始的年份可以少纳税，把较多的税负延迟到以后的年份缴纳，相当于从政府那里依法取得了无息贷款。如果把货币的时间价值考虑进来，从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。从纳税筹划的角度考虑，在企业可以选择固定资产折旧方法的情况下，建议企业采用加速折旧法计提固定资产折旧。 Da
