会计学-第十章财务会计报表

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1、 第十章 财务会计报表第一节 会计报表概述第二节 资产负债表第三节 利润表和所有者权益变动表第四节 现金流量表Date1第一节 会计报表概述 一、会计报表体系会计报表，又称为财务报告，它是以书面的 形式，比较全面、系统地反映企业财务状况和营 业成果的文件，它是会计人员根据日常会计核算 资料经收集、加工、汇总而形成的结果，是会计 核算的最终产物。会计报表由主表、附注和财务情况说明书组成。Date2（一）会计报表主表会计报表主表是会计报表的主要组成部分， 它是根据会计账薄的记录和有关资料，按规定的 报表格式，总括反映一定期间的经济活动和财务 收支及其结果的一种报告文件。会计报表主表主要包括：资产负

2、债表、利润 表、现金流量表及各种附表，它们是公司、企业 对外报送的三大基本会计报表，其中有关的附表 主要包括所有者权益变动表、资产减值准备明细 表、应交增值税明细表等。Date3（二）会计报表附注会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是 财务会计报告的重要组成部分。会计报表附注主要包括两项内容：一是对会计 报表各个要素的补充说明；二是对那些会计报表中 无法描述的其它财务信息的补充说明。会计报表附 注的内容一般包括：会计报表各个项目的增减变动 情况；公司、企业所采用的基本会计假设；公司、 企业所采用的会计政策，会计估计及其变更；关联 方式及其交易；或有事项和资产负债表日后事项； 其它重大事项等。

3、Date4（三）财务情况说明书财务情况说明书是对一定会计期间内企业 财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报 告，也是财务会计报告的重要组成部分。财务情况说明书的内容一般包括：公司 、企业生产经营、利润实现和分配情况；资金 增减和周转情况；税金缴纳情况；各种财产物 资变动情况；其它需要说明的事项等 Date5二、会计报表的分类 （一）按服务对象分类按照会计报表服务对象的不同，可以分为外部报表和内 部报表。外部报表是企业定期向外部报表使用者保送的会计报表 ，它通常有统一的格式和规定的指标体系，如资产负债表、利 润表和现金流量表、所有者权益变动表以及相关的附表和附注 ；内部报表是企业根据内部经营管

4、理的需要，自行设计、 编辑，不对外公布的会计报表，如商品产品成本表、主要产品 单位成本表等。 （二）按编报时间分类按会计报表编报时间的不同，可以分为月报、季报和年 报。一般来说资产负债表、利润表按月编制，现金流量表和所 有者权益变动表按年编制。Date6（三）按照编制范围分类按照会计报表编制范围分类不同，可以分为个别会计报表 和合并会计报表。个别会计报表是指独立核算的企业用来反应其本身财务状 况、经营成果及现金流量等情况的会计报表；合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为一 会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础 ，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及其

5、现金流量情况的会计报表。 （四）按反映内容分类按会计报表反映内容的不同，可以分为静态报表和动态报表。 如资产负债表是静态报表；利润表和现金流量表、所有者权益变动表是动态报表。Date7三、会计报表编制的质量要求 （一）真实可靠会计报表中的各项数据必须真实可靠，如实反映企业的财 务状况和经营成果。 （二）相关可比企业会计报表所提供的财务会计信息必须与报表使用者进 行决策所需要的信息相关，并且便于报表使用者在不同企业之 间及同一企业前后各期之间进行横向和纵向的比较。 （三）全面完整会计报表应当反映企业经济活动的全貌，全面反映企业的 财务状况和经营成果，才能满足各方面对会计信息的需要。 （四）编报及

6、时及时性是信息的重要特征，会计报表信息只有及时的传递 给信息使用者，才能为使用者的决策提供依据。 （五）便于理解可理解性是指会计报表提供的信息可以为使用者所理解。Date8第二节 资产负债表v 资产负债表是反映企业在特定日期的资产、负债和所有 者权益的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这 一会计恒等式编制而成的。 一、资产负债表的格式和内容国际上流行的资产负债表格式主要有两 种：一种是报告式，即按上下顺序依次排列 资产、负债及所有者权益项目；另一种是账户式，即报表左右对称结构 。我国采用账户式资产负债表。资产负责表 的参考格式如表101所示Date9二、资产负债表编制方法 资产负债表

7、的各项目均需要填列“年初余额”和“期末 余额”两栏。“年初余额”栏内各项数字，应根据上年 末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。资产负债表中的“期末余额”数据主要来自以下几方面： 1、总账余额 2、明细账余额 3、总账和明细账两者的余额分析计算 4、备查登记薄记录资产类项目按流动性强弱列示：流动资产在前，非流动资 产在后。负债类项目按偿还期长短列示：流动负债在前， 非流动负债在后。所有者权益项目按永久性程度列示。(一）资产负债表的资料来源Date10（二）资产负债表填列方法 1、根据总账科目期末余额直接填列具体项目有：应收票据、应收股利、应收利息、 其他流动资产、交易性金融资产、工程物资

8、、固定资 产清理、长期待摊费用、其他长期资产、递延所得税 资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应付股 利、应交税费、其他应付款、预计负债、长期借款、 应付债券、专项应付款、递延所得税负债、其他非流 动负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。Date11 2、根据同类总账科目期末余额合并计算填列“货币资金”应根据“现金”、“银行存款”、 “其他货币资金”科目的期末余额合计填列；“存货”应根据“在途物资”、“原材料”、“ 库存商品”、“生产成本”、“周转材料”等科目 的期末余额填列；“应收账款”应根据“应收账款”借方余额减去 “坏账准备”贷方余额填列。“长期股权投资”应根据其借方余额减去“长

9、期 股权投资减值准备”贷方余额填列。“固定资产”应根据“固定资产” 借方余额减 去“累计折旧” 贷方余额计算后的净额填列；“未分配利润”应根据“本年利润” 贷方余额 减去“利润分配” 借方余额计算填列。Date12 3、 根据若干明细科目的期末余额调整填列如“应收账款”所属各明细分类账户的期末余 额若为贷方余额，应调整为“预收账款”科目的贷 方余额，填入“预收账款”项目；如“预付账款”所属各明细分类账户的期末余 额若为贷方余额时，应调整为“应付账款”科目的 贷方余额，填入“应付账款”项目；如“应付账款”所属各明细分类账户的期末余 额若为借方余额，应调整为“预付账款”科目的借 方余额，填入“预付

10、账款”项目；如“预收账款”所属各明细分类账户的期末余 额若为借方余额，应调整“应收账款”科目的借方 余额，填入“应收账款”项目。Date13第三节 利润表和所有者权益变动表 一、利润表 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报 表。利润表是根据“收入费用=利润”这一公式 编制的。 （一）利润表的格式和内容利润表的格式主要有单步式和多步式两种，我国企业 的利润表一般采用多步式。 见表102Date14（二）利润表各项目的填列方法“本期金额”应根据“主营业务收入”、“主营业务 成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业 税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费 用”、“投资收益

11、”、“营业外收入”、“营业外支出”、 “所得税费用”等科目的发生额分析计算填列。 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营务成本+其他业务成本 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销 售费用管理费用财务费用资产减值损失+投资 收益 利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 净利润=利润总额所得税费用Date15二、所有者权益变动表l 所有者权益变动表是反映所有者权益的各 个部分当期增减变动的报表，包括：实收资本 、资本公积、盈余公积和未分配利润的当期增 减情况。 （一）所有者权益变动表的结构和内容l 所有者权益变动表是由净利润、直接计入 所有者权益的利得和损失、所有者投入和减少

12、 资本、利润分配以及所有者权益内部结转四部 分组成。所有者权益变动表的一般格式如表 10-3Date16（二）所有者权益变动表各项目的填列（1）本年年初余额=各项目上年年末余额+会计政策变更和前期差 错调整 （2）本年年末余额=本年年初余额本年增减变动金额 （3）本年增减变动金额=净利润+直接计入所有者权益的利得和损 失+所有者投入和减少资本+利润分配+所有者权益内部结转Date17第四节 现金流量表 v 现金流量表是反映企业一定会计 期间内的经营活动、投资活动和筹资 活动等对现金流量产生影响的报表。 基本格式见表104一、现金的概念v 现金流量表是以现金为编制基础、按收 付实现制原则编制的。

13、这里的现金是指广义 概念的现金， 它包括现金及现金等价物。Date18二、现金流量的分类（一）经营活动产生的现金流量经营活动的现金流入主要是指销售商品或提供劳务、 经营性租赁等所收到的现金；经营活动的现金流出主要是指购买货物、接受劳务、 制造产品、广告宣传、推销产品、缴纳各项税费等所支付 的现金。（二）投资活动产生的现金流量投资活动的现金流入主要包括收回投资时收到 的现金，分得的股利、利润或取得债券利息收入时 收到的现金，以及出售固定资产、无形资产和其他 长期资产收到的现金等；投资活动的现金流出则是指购建固定资产、无 形资产和其他长期资产所支付的现金，以及进行权 益性或债券性投资等所支付的现金

14、。Date19（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动的现金流入主要包括吸收权益性投 资所收到的现金，发行债券或借款所收到的现金 ，以及接受现金捐赠所收到的现金等；筹资活动的现金流出主要包括偿还债务所支 付的现金，发生筹资费用所支付的现金，分配利 润或者付利息所支付的现金，融资租赁所支付的 现金，以及捐赠现金所支付的现金等。Date20三、现金流量表的格式与内容 现金流量表主要由正表和补充资料两大部分构成。 通常，经营活动产生的现金流量有直接法和间接法两种 填列方法。（一）直接法直接法是通过现金收入和支出的正表部分的主要类别直 接反映来自企业经营活动的现金流量。（二）间接法间接法是以净利润为基础，

15、调整不涉及现金的收入、 费用项目以及其他有关项目，据以确定经营活动的现金流 量。Date21200x-12-31单位：元编制单位兴业 公司表10-1下一页资资 产产期末余额额年初余额额负债负债 和所有者权权益期末余额额年初余额额流动资产 ：流动负债 ：货币资 金525 000短期借款235 000 交易性金融 资产125 000交易性金融 负债 应收票据35 000应付票据220 000应收账款360 000应付账款525 000 预付款项85 000预收款项30 000 应收利息应付职工薪酬135 000 应收股利35 000应交税费45 000 其他应收款20 000应付利息 存货700

16、000应付股利120 000 一年内到期的 非流动资产一年内到期的 非流动负债 其他流动资 产其他应付款35 000流动资产 合 计1 885 000其他流动负债非流动资产 ：流动负债 合计1 345 000可供出售金融 资产非流动负债资产负债表Date22编制单位兴业 公司续表返回资资 产产期末余额额年初余额额负债负债 和所有者权权益期末余额额年初余额额 持有至到期投资长期借款500 000 长期应收款应付债券 长期股权投资370 000长期应付款 投资性房地产专项应 付款 固定资产1 350 000预计负债 在建工程120 000递延所得税负债 工程物资其他非流动负债 固定资产 清理非流动负债 合计500 000 生产性生物资 产负债 合计 1 845 000 油气资产所有者权益 无形资产90 000实收资本1 500 000 开发支出资本公积89 000 商誉减：库存股 长期待摊费 用盈余公积256 000 递延所得税资