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1、第八章 个人所得税第一节 个人所得税的税收要素第二节 应纳个人所得税的计算第三节 个人所得税的征收管理第一节 个人所得税的税收要素一、概念 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。1采取分类征收制2个人独资企业和合伙企业投资者依法缴纳个人所得税个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾地区同胞。纳税义务人按照住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，并分别承担不同的纳税义务。一、纳税义务人（一）居民纳税人1纳税义务：居民纳税人负无限纳税义务，来源于中国境内、境外的所得均在我国缴税。2判定标准：在中国境内
2、有住所的个人；在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。在中国境内有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系在中国境内习惯性居住；居住满一年是指在一个纳税年度内（即公历1月1日起至12月31日止），在中国境内居住满365日，临时离境不扣减在华居住天数。（临时离境是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境）（二）非居民纳税人1纳税义务：非居民纳税人负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，在我国纳税。2判定标准：在中国境内无住所且不居住的个人；在中国境内无住所且居住不满一年的个人。二、应税所得项目（一）工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终
3、加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。下列项目不征收个人所得税：独身子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助；按规定比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金（二）个体工商户的生产、经营所得一类是纯生产、经营所得，包括个人直接从事工商各业生产、经营活动而取得的生产性、经营性所得以及有关的其他所得另一类是独立劳动所得，例如私人诊所的医生所得从事个体出租车运营或挂靠出租汽车经营单位或企事业单位的出租车驾驶员取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税个人独资企业、合伙企业的生产
4、经营所得比照此税目征税二、应税所得项目（三）对企事业单位的承包、承租经营所得个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得（四）劳务报酬所得个人独立从事非雇佣的各种劳务所得，共29项P324工资、薪金所得与劳务报酬所得的区别在于：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企业、事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；而劳务报酬所得是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。二、应税所得项目（五）稿酬所得个人作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得将稿酬所得独立划归一个征税项目，而对不以图书、报刊形式出版发表的翻译、审稿、书画所得归为劳务报酬所得，主要考虑其特
5、殊性：它是一种依靠较高智力创作的精神产品；具有普遍性；与社会主义精神文明与物质文明密切相关；报酬偏低，因此，应给予适当优惠照顾。（六）特许权使用费所得个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得（七）利息、股息、红利所得国债和国家发行的金融债券利息免税；储蓄存款利息暂免税。除个人独资企业、合伙企业以外的其它企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。（八）财产租赁所得个人出租建
6、筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得（九）财产转让所得个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得对股票转让所得暂不征收个人所得税。对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。（十）偶然所得个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照“偶然所得”项目征收个人所得税。偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。（十一）其它所得上述列举的各项个人应税所得外，其他确
7、有必要征税的个人所得。三、税率（一）七级超额累进税率3%45%（见表1）1工资、薪金所得 2承包、承租人对企业生产经营成果不拥有所得权（二）五级超额累进税率5%35%（见表2）1个体工商户生产、经营所得2承包、承租人对经营成果拥有所有权3个人独资企业和合伙企业的生产经营所得级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过1500元的3%02超过1500元至4500元的部分10%1053超过4500元至9000元的部分20%5554超过9000元至35000元的部分25%10055超过35000元至55000元的部分30%27556超过55000元至80000元的部分35%55057超过80000元的
8、部分45%13505表1：工资、薪金所得税率表级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过15000元的5%02超过15000元至30000元的部分10%7503超过30000元至60000元的部分20%37504超过60000元至100000元的部分30%97505超过100000元的部分35%14750表2：个体工商户生产经营所得、对企事业单位承包承租经营所得税率表（三）比例税率20%8个税目,其中有4个税目有加征或减征规定1劳务报酬所得有加成征收规定：P337例一次取得的劳务报酬应纳税所得额2000050000元，加征五成即30%，速算扣除数2000元；所得额50000元以上的，加征十成即
9、40%，速算扣除数7000元2稿酬所得：按应纳税额减征30%，实际税率为14%P338例3财产租赁所得：自2001年1月1日起，个人按市场价格出租的居民住房取得的所得减按10%税率征税42008年10月9日起，暂免征收储蓄存款利息的个人所得税四、应纳税所得额的规定应税项目扣除 时间扣除标准1工资、薪金所得按月 每月扣除3500元（2006年1月1日起每月 1600元，2008年3月1日起每月2000元 ，2011年9月1日起每月3500元） 2个体工商户生产 、经营所得按年 以每一纳税年度的收入总额减除成本、 费用以及损失（业主费用扣除标准调 整为3500元/月，42000元/年） 3对企事业
10、单位承 包、承租经营所得按年 以每一纳税年度的收入总额，减除必要 费用3500元/月或42000元/年应税项目扣除 时间扣除标准4劳务报酬所得、 稿酬所得，特许权 使用费所得，财产 租赁所得按次四项实行定额或定率扣除 每次收入4000元，定额扣800 元；每次收入4000元，定率 扣20% 5财产转让所得按次转让财产的收入额减除财产原 值和合理费用 6利息、股息、红 利所得，偶然所得 和其他所得按次这三项无费用扣除，以每次收 入为应纳税所得额五、应纳税所得额的特殊问题（一）工资、薪金附加减除费用的范围和标准1在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；2应聘在中国境内
11、的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；3在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；4华侨和香港、澳门、台湾同胞标准：自2011年9月1日，每月工资薪金所得在减除3500元费用的基础上再减除1300元，即4800元/月（二）每次收入的确定1稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为：（1）同一作品再版所得，视为另一次稿酬征税；（2）同一作品先在报刊连载后出版（或相反），视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；（3）同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完后取得的所有收入合并为一次征税；（4）同一作品预付或分次支
12、付稿酬，应合并计算为一次征税；（5）同一作品因添加印数追加稿酬，应与以前出版、发表时取得稿酬合并为一次征税。（二）每次收入的确定2劳务报酬所得（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；（2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次3特许权使用费收入某项使用权的一次转让取得的收入为一次（二）每次收入的确定4财产租赁所得一个月内取得的收入为一次5利息、股息、红利所得支付利息、股息、红利时取得的收入为一次6偶然所得、其他所得每次收入为一次例题1：国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元。计算该作家因此需缴纳个人所
13、得税。（1）同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完所有收入合并为一次征税36003（120%）20%（130%）1209.6元（2）同一作品先在报刊连载后出版（或相反），视为两次稿酬所得征税20000（120%）20%（130%）2240元（3）作家因此需缴纳个人所得税1209.622403449.6元例题2：王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元，计算王某所获稿酬应缴纳的个人所得税。同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。应纳税额（50002000）（120%）20%（
14、130%）784元（三）应纳税所得额的其他规定1个人公益救济性捐赠支出的扣除（1）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。（2）个人通过非营利性的社会团体和国家机关向农村义务教育捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。（三）应纳税所得额的其他规定2个人所得（不含偶然所得和其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征
15、个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。3个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。例题3：周教授2011年6月担任兼职律师取得收入80000元，通过当地教育局向农村义务教育捐款40000元，计算这笔收入应纳个人所得税。未考虑捐赠应纳税所得额80000（120%）64000元考虑捐赠应纳税所得额640004000024000元应纳税额2400030%20005200元例题4：2011年8月陈某参加商场有奖销售中奖20000元，从奖金中拿出5000元通过当地民政局捐给地震灾区，计算中奖收入应纳个人所得税。捐赠扣除限额2000030%6000元应纳税额（20000500
16、0）20%3000元六、税收优惠 P357-360（一）免征个人所得税的优惠（二）减征个人所得税的优惠（三）暂免征收个人所得税的优惠第二节 应纳个人所得税的计算一、应纳税额的计算（一）工资、薪金所得应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数应纳税额（每月收入3500或4800）适用税率速算扣除数例题：2011年国有企业职工赵某每月取得工资6000元，计算赵某全年应纳个人所得税。应纳税额（60002000）15%1258（60003500）10%105 475814544380元例题：2011年10月某教师取得工资如下：岗位工资680元、薪级工资317元、房贴503元、职贴149元、岗职160元、考勤奖140元、福利补贴181元、上岗223元、水电气贴55元、独子6、岗贴440元、交通50元、节日补贴417元，岗位津贴800 应发工资：4121元 扣住房公积金26
