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1、第三章 所有者权益n本章内容：1 实收资本的核算2 资本公积的核算3 盈余公积的核算4 未分配利润的核算一 所有者权益概述1.所有者权益的概念及特征含义：所有者权益亦称产权，是所有者在企业资产中享有 的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。特征：n 是对企业净资产的所有权.占用权.处置权益及收益分配 权。n 是一种剩余权益。n 是企业长期性资本来源。除减资、清算、分配现金股利 ，一般不需要偿还。n 表明所有者既是企业资产增值的当然受益者，也是风险 承受者。 n判断：企业净资产是企业长期性资本来源 ，一般不需要偿还，其金额也不会减少， 当企业发生亏损时，则其所有者权益一定 会减少。2 股份公司
2、及其所有者权益股份公司包括有限责任公司和股份有限公司。n有限责任公司-实收资本n股份有限公司-股本n上述两者所有者权益的内容（1） 投入资本（2） 资本公积（3） 盈余公积（4） 未分配利润1.1 实收资本的含义n实收资本是指投资人按照企业章程或者合 同.协议的约定实际投入到企业的资本。 投资人可以用现金投资，也可以用非现金 投资。但是全部股东的货币出资额不得低 于注册资本的30%。n由于企业组织形式不同，所有者投入资本 的会计核算方法也有不同。除股份公司设 置“股本”科目外，其余企业均设置“实 收资本”科目。 1.2实收资本的账务处理n以货币资金方式投入的，按照实收金额入账。n以无形资产.固
3、定资产方式投入的，按评估确认 的或合同.协议约定的价值入资产账；按合同或 协议约定占投资份额部分入实收资本或股本帐； 将其差额计入“资本公积”。n以材料物资方式投入的，按材料物资评估确认价 值加上应交纳的增值税入账。借：银行存款/无形资产/固定资产 贷：实收资本 借：原材料应交税费应交增值税贷：实收资本1.3 股份有限公司实收股本的账务处理n 发行股票的账务处理：p106 借：现金（银行存款）实际收到的金额贷：股本 面值股份总额资本公积股本溢价差额 借：固定资产应交税费应交增值税贷：实收资本n 3.4企业资本（股本）的增减变动我国实行的是注册资本制。要求企业 的实收资本与其注册资本相一致。当变
4、动幅 度超过20%时，应持资金证明或验资证明向 原登记主管机关申请变更登记。n企业增资的一般途径：盈余公积或资本公积 转入，原投资者追加投入，新投资者投入 。n企业减资的一般途径：资本过剩，发还股款 ，企业严重亏损而减资。 n（1）投资者增加投资p108 n 投资者增加投资包括企业原有投资者追加投入 资本和新投资者投入资本。n 企业在收到投资者投入的资本时，n借：应行存款、原材料、固定资产、无形资产n 贷：实收资本/资本公积n需要说明的是，对于有限责任公司，新投资者缴纳 的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中应 占份额的部分，应作为资本公积处理。n（2）资本公积、盈余公积转增本。n 当企业
5、用资本公积、盈余公积转增资本时，n 借记“资本公积”、“盈余公积”科目，n 贷记“实收资本”科目。n 应当注意的是：以法定盈余公积转增资本的 ，转增后，该项盈余公积的留存数不得低于注册 资本的25%。n（3）企业减资的账务处理：p109n 企业发生减资的原因主要有两种：一是企业经 营方针或市场需求发生了重大变化，业务萎缩，导 致资本过剩；二是企业发生重大亏损短期内无力弥 补而需要减少资本。n 注销股本的同时，应按比例冲减股本溢价（资 本公积）、盈余公积、未分配利润。二. 资本公积的核算 .1 资本公积的含义n资本公积是有投资者或其他人（单位） 投入，所有权归投资者，但不构成实收 资本的那部分资
6、本或资产溢价。n与留存收益的关系:资本公积与留存收益均归所有者共有的 。留存收益由净利润转化而来；资本公 积不是由净利润转化而来。n资本公积的帐务处理：n接受新的投资时：p111n借：银行存款-实际收到金额n 贷：实收资本-按比例确定金额n 资本公积-以上两者差额n或n借：存货-市场公允价值n 贷：实收资本-账面金额n 资本公积-以上两者差额n其他资本公积：n除资本溢价以外所形成的资本公积。n企业采用长期股权投资权益法核算，若 被投资企业除净损益以外的其他所有者 权益发生变动，则应按照相应比例，调 整“资本公积其他资本公积”账面余额。三. 留存收益的核算留存收益是指企业从历年实现的利润 提取或
7、形成的留存于企业的内部积累。包 括盈余公积和未分配利润。3.1盈余公积的组成及其用途盈余公积根据用途不同分为法定公益金 和一般盈余公积。一般盈余公积分为两种：法定盈余公积 和任意盈余公积n未分配利润核算 n利润分配的基本思路是：本年实现的净利润有 两个去向，一是分出去，形成应付股利；二是 留下来，形成留存收益。n未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结 存利润，也是企业所有者权益的组成部分。 n未分配利润有两层含义： 一是留待以后年度处理的利润 二是未指定特定用途的利润指定用途未指定用途盈余公积未 分 配 利 润留存收益n提取比例 （1）法定盈余公积按税后利润的10提取，累 计额达注册资本50
8、%的可以不再提取。（非公 司制企业也可按超出10%的比例提取） （2）任意盈余公积主要是公司制企业提取的， 其提取与否.提取方法.比例等由股东会决定 。 （3）法定公益金按税后利润的510提取 。n用途:（1）法定公益金：专门用于企业职工集体福利设施（2）一般盈余公积的用途主要有：弥补亏损弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税 前利润弥补，期限为5年；二是用以后年度税后利 润弥补；三是用盈余公积弥补亏损。转增资本（或股本）转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的 25。 在特殊情况下可用于发放现金股利或利润3.2 未分配利润n未分配利润是指未作分配的净利润。n未作分配可以从两个方面进行
9、理解：（1）向投资者进行分配（2）未指定用途 利润分配的一般顺序： 提取法定盈余公积提取任意盈余公积 向投资者分配利润未分配利润余额n利润分配-未分配利润的账务处理p114 （1）利润分配-未分配利润增加a.企业在期末对当期的利润进行分配后的余额 留在“利润分配未分配利润”里即增加了未分 配利润。b.“利润分配未分配利润”贷方余额反映累 积未分配利润，借方余额反映累积未弥补亏损。 （2）利润分配-未分配利润的减少 用利润弥补亏损无需专门作会计分录。.股份公司股利分配的核算支付股利是一项税后净利润的分配。公 司向股东支付的股利，要在踢去盈余公 积.公益金之后，以各股东持有的股份数 为依据进行分配
10、。 现金股利是公司以现金向投资者分配股利的方式。现金股利会导致公司的资产流出或负债的增加。股利宣告日借：利润分配应付股利贷：应付股利股利支付日借：应付股利贷：银行存款n账务处理年末提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取法定公益金提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定公益金任意盈余公积盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配其他转入盈余公积转增资本（股本）借：盈余公积贷：实收资本（股本）资本公积股本溢价差额 盈余公积分派现金股利借：盈余公积贷：应付股利例 题1 A.B.C公司各自出资100万设立ABC有限责任公 司，三年后，D公司有意加入，合同约定D公 司出资180万，占ABC公司股
11、份的25。借：银行存款 1 800 000贷：实收资本 1 000 000资本公积 800 000例 题 2某公司委托证券公司代理发行普通股票100万 股每股面值1元，与受托单位约定，按发行 收入3收取手续费，从发行收入中扣除， 股款已存入银行。面值发行借：银行存款 970 000资本公积 30 000 贷：股本 1 000 000溢价发行，每股售价1.20元借：银行存款 1,164,000贷：股本 1,000,000资本公积 164,000例题3n某公司04年税后利润为800000元，按照税 后利润的10%提取法定盈余公积金和50000 元的任意盈余公积金。n借：利润分配提取法定公积金80000n -提取任意公积金50000n 贷：盈余公积-法定公积金80000n -任意公积金50000例题4n经股东大会批准，同意将本期盈余公积 2500000元用于转增股本。n借：盈余公积 2500000n 贷：股本 2500000未分配利润的计算过程n借：收入类帐户余额n 贷：本年利润n借：本年利润n 贷：费用类帐户余额n借：本年利润-收-支后的净利润n 贷：利润分配-未分配利润n借：利润分配-未分配利润n 贷：利润分配提取盈余公积等
