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1、l姓名 ：王克研l电话：13854504375lQQ： 290294549前 言有税必有法，无法不成税第 一 章 税法概论l本章重点与难点问题：税收法律关系、税法要素、税法 制定与实施、现行税法体系、税收征收管 理范围的划分本章内容税法的概念1税法的基本理论2税收立法及税法的实施3我国现有税法体系4我国税收管理体制5第一节 税法的概念（熟悉）一、税法的定义1、税法：是国家制定的用以调整国家与纳 税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律 规范的总称。2、税法的目的：（1）保障国家的利益和纳税人的合法权 益（2）维护正常的税收秩序（3）保证国家的财政收入（这是税法的 主要目的）概念含义特征税收税
2、收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。1.无偿性（核心）2.强制性（保障）3.固定性税法税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。1.义务性法规2.综合性法规税法与税收关系：税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税。 l税法的功能 （一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（三）税法对维护经济秩序有重要的作用（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五）税法是维护国家利益，促进国际经济交往的可靠保证 【例题判
3、断题】税法是调整税务机关与 纳税人关系的法律规范，其本质是税务机 关依据国家的行政权利向公民进行课税。 （ ）【答案】 【解析】税法调整的是国家与纳税人之 间的关系的法律规范，而不是调整税务机 关与纳税人关系，税务机关只是代表国家 行使征税职权。 l三、税法的地位及与其他法律的关系（一）税法的地位 1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。2.性质上属于公法。3.税法是我国法律体系的重要组成部分。 （二）税法与其他法律的关系 1. 税法与宪法的关系：税法依据宪法的原则 制定。2. 税法与民法的关系：民法：平等、等价、有偿 ；税法：命令
4、、服从。民法与税法不发生冲突时， 税法不再另行规定；出现不一致时，按税法规定纳 税。3. 税法与刑法的关系：调整范围不同 ，联 系：违反税法可能导致犯罪(“偷税”被“逃避缴纳 税款”取代，刑法201条)。4. 税法与行政法的关系：税法具有行政法的一般 特征，税收法律关系中争议的解决一般按照行政复 议程序和行政诉讼程序进行 ；但又与一般行政法有 所不同税法具有经济分配的性质，并且是经利利 益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政 法所不具备的。第二节 税法基本理论 一、税法的原则： 两类原 则具体原则要点税法的 基本原 则 （四个 ）1.税收法定原则内容包括税收要件法定原则和税务合法 性原则
5、2.税收公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力分 配，负担能力相等，税负相同；税收公平原 则源于法律上的平等原则。3.税收效率原则税收效率原则包括两个方面经济效 率和行政效率。前者要求有利于资源的 有效配置和经济体制的有效运行，后者 要求提高税收行政效率。4.实质课税原则应根据客观事实确定是否符合课税要件 ，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人 的税负，而不能仅考虑相关外观和形式两类原则具体原则要点 税法的适 用原则 （六个）1.法律优 位原则（1）含义:法律的效力高于行政立法的效力。 （2）作用:主要体现在处理不同等级税法的关系 上。 （3）效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效 力低的税
6、法即是无效的。 2.法律不 溯及既往 原则（1）含义：一部新法实施后，对新法实施之前人 们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。 （2）目的：维护税法的稳定性和可预测性 3.新法优 于旧法原 则（1）含义：新法、旧法对同一事项有不同规定时 ，新法的效力优于旧法。 （2）作用：避免因法律修订带来新法、旧法对同 一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱 4.特别法 优于普通 法原则（1）含义：对同一事项两部法律分别订有一般和 特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效 力 （2）应用：居于特别法地位级别较低的税法，其 效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。 两类原则具体原则要点税法的适 用原则 （
7、六个）5.实体 从旧、程 序从新原 则（1） 实体税法不具备溯及力（2） 程序性税法在特定条件下具 备一定的溯及力。 6.程序 优于实体 原则（1）含义：在诉讼发生时税收程 序法优于税收实体法适用。（2）目的：确保国家课税权的实 现，不因争议的发生而影响税款的及 时、足额入库 l【实体从旧举例】2008年5月税务机关对某企业进行税务检查时发现，某企业在2007年4月至2008年4月没有代扣个人所得税。依据税法规定，2007年4月至2008年2月工资薪金税前扣除额是每人每月1600元，2008年3月1日后工资薪金扣除额调整为每人每月2000元。按照实体法从旧原则，在追缴少扣税款时，对2007年4
8、月至2008年2月按照每人每月1600元扣除生计费，对2008年3月1日以后按照每人每月2000元扣除生计费。因此，实体法从旧原则实际体现的是：新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行。l【程序从新举例】2001年5月起实施的税收征管法规定 ，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报 告。按照程序法从新原则，不论是2001年5月以 后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营 的，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号 还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行 账号都要向税务机关报告。这体现了税法适用原 则中的实体从旧，程序从新原则，即程序法在一 定情况下具备溯及力
9、，新法实施前后的同种情况 都要按照新的规定执行，体现了实体从旧，程序 从新原则。【例题单选题】如果纳税人通过转 让定价或其他方法减少计税依据，税务 机关有权重新核定计税依据，以防止纳 税人避税与偷税，这样处理体现了税法 基本原则中的（ ）。A.税收法律主义原则 B.税收公平主义原则C.税收合作信赖主义原则D.实质课税原则 正确答案D 【例题多选题】（2010年）下列关于税法 原则的表述中，正确的有（ ）。A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则B.税法主体的权利义务必须由法律加以规 定，这体现了税收法定原则C.税法的原则反映税收活动的根本属性， 包括税法基本原则和税法适用原则D.税法适用原则中的
10、法律优位原则明确了 税收法律的效力高于税收行政法规的效力 正确答案ABCD l二、 税收法律关系（掌握）（一）税收法律关系的构成：三方面 内容 1.权权利主体 （1）双主体: 对对征税方：税务务、海关、财财政 对纳对纳 税方：采用属地兼属人原 则则 （2）权权利主体双方法律地位是 平等的，但权权利和义务义务 不对对 等 2.权权利客体 征税对对象 3.税收法律 关系的内容 征、纳纳双方各自享有的权权利和 承担的义务义务 权利主体的构成征税主体：包括国家各级税务机关、海关和 财政机关；纳税主体：即纳税义务人，包括法人、自然 人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人 、无国籍人，以及在华虽然没有
11、机构、场所但有 来源于中国境内所得的外国企业或组织。（我国 采取属地兼属人原则）二者的关系：权利主体双方的法律地位平等 ，但双方的权利与义务并不对等（是行政管理者 与被管理者的关系），这是税收法律关系的一个 重要特征，当然，税收法律的保护对权利主体双 方又是对等的。 权利客体：即征税对象。税收法律关系的内容：是税收法律关系中 最实质的东西，是税法的灵魂。国家税务主管机关的权利和义务；纳税 义务人的权利和义务（P3）（二）税收法律关系的产生、变更与消灭其产生、变更与消灭必须有相应的税收法律事实的产生、变更与消灭。税收法律事实：税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为。 （三）税收法律关系的保
12、护税收法律关系的保护对权利主 体双方是对等的。【例题判断题】在税收法律关系中， 征纳双方法律地位的平等主要体现为双方 权利与义务的对等。（ ） 【答案】 【例题单选题】（2010年）下列关于税收法律关系 的表述中，正确的是（ ）。A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生 具体的税收法律关系B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等 ，双方的权利义务也不对等C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税 收法律关系中的权利主体之一D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是 由权利主体、权利客体两方面构成 正确答案C 答案解析选项A，税法是引起税收法律关系的前 提条件，但税法本身并不
13、能产生具体的税收法律关系； 选项B，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选 项D，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是 由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。三、税法的构成要素（掌握、运用）税法的构成要素一般包括总则、纳税义 务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、 纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附 则等项目。 重点掌握纳税人、征税对象和税率。 （一）纳税人： 1.含义：是税法规定的直接负有纳税义 务的单位和个人2.范围：自然人和法人；我国的法人主要 有四种：机关法人、事业法人、企业法人和 社团法人。 （二）征税对象：1.含义：即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权
14、利义务所指向的物或行为。2.重要作用：是区分不同税种的主要标志。我国现行税收实体法都有自己特定的征税对象。 3.与课税对象相关的两个概念：（1）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。（2）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。 （三）税率是对征税对象的征收比例或征收额度 。税率是计算税额的尺度、衡量税负轻重与否的重 要标志。我国目前税率形式有比例税率、超额累进 税率、定额税率、超率累进税率。 税率形式适用的税种比例税率增值值税、营业营业 税、城市维护维护 建 设设
15、税、企业业所得税等超额额累进进税率个人所得税定额额税率资资源税、车车船税等超率累进进税率土地增值值税比例税率：即对同一征税对象，不 分数额大小，规定相同的征收比例。如增值 税、营业税、企业所得税等。超额累进税率：个人所得税。定额税率：即按征税对象确定的计算单 位直接规定一个固定的税额。超率累进税率：目前采用该税率的是土 地增值税。在税率的分类中，要注意同时采用比例 税率和定额税率征收的税种。例如，消费税 、印花税和关税就是同时采用比例税率和定 额税率征收的税种。 超额累进税率举例：l【例题多选题】下列关于税收实体法构成要素的说 法中，正确的有（ ）。A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位
16、和 个人，是实际负担税款的单位和个人B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家 征税的依据C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计 算税额的尺度D.税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目 l【答案】BCDl【解析】纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单 位和个人，但不一定是实际负担税款的单位和个人 （四）纳税期限。1.含义：是指税法规定的关于税款缴纳时间 方面的限定。2.相关的三个概念：（1）纳税义务发生时间：是指应税行为发 生的时间。（2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳 税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管 税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定； 不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；（3）缴库期限：税法规定的纳税期满后， 纳税人将应纳税款缴入国库的期限。 第三节 税收立法与税法的实施一、税收立法原则：1.从实际出发的原则2.公平原则3.民主决策的原则4.原则性与灵活性相结合的原则5.法律的稳定性、连续性与废、改、 立相结合的原则 二、税收的
