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1、第一章第一章 注册会计师审计概述注册会计师审计概述本章主要内容第一节 注册会计师审计的产生与发展第二节 审计的概念第三节 会计师事务所第一节 注册会计师审计的产生与 发展 为什么需要审计？为什么需要审计？P1 （1）预计毛利是60%？ （2）在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么 关系? （3）投资回报率59%，如果你是詹姆斯， 你会感到满意吗?一、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究 安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究（1）预计毛利是60%？单位毛利/销售价格=1.5/2.5x100=60 （2）詹姆斯：资本提供者安德鲁：资本提供者、公司经营者（3）投资回报率= （12960-10000）/10000
2、100%=59%会不会高于59%？一是：合伙的关系；二是：委托、代理关系安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究审计学武汉理工大学2009安德鲁和詹姆斯合伙企业：1999年4月1日至9月30日 (单位：英镑 )现金投入 20000购买卡车 8000购买破产股份 12000汽车日常费用 5000其他进货支出 26000销售收入 54000给约翰的利息支出 200将卡车销售给安德鲁取得的收入 6000 80000 51 200余额 28 80080000 80 000余额 28 800减：10的工资 2 88025 920付给安德鲁的一半 12 960付给詹姆斯的一半 12 960表1-1安德鲁提供的账簿
3、安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究收付实现制：以现金收到或付出为标准，来记录收 入的实现和费用的发生权责发生制：以实质取得收到现金的权利 或支付现金的责任权责的发 生为标志来确认本期收入和 费用及债权和债务记账基础安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究销售收入 54000破产股份购买成本 12000其他成本 26000销售成本 38000毛利 (29.63) 16000汽车日常费用 5000给约翰利息支出 200卡车折旧费 2000 7200净利润 8800假定：其他的数据完全正确， 应如何计算企业的利润？ 以此为基础，安德鲁的工资应该仅为880英镑； 毛利与预期有差异。强调假定， 因为未收集 任何证
4、据， 仅做逻辑判 断。安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究安德鲁从公司购买了这辆卡车，购买价格 是如何计算出来？ 卡车日常费用中包括哪些具体项目，购买 卡车的目的是什么？ 为什么支付给约翰200英镑的利息？期末是否有未售出的剩余的股份？ 其他进货支出是什么？ 为什么没有实现预期的毛利？分析线索安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究表1-3 修正后的期望毛利与 安德鲁计算的毛利比较安德鲁计算的毛利单位：英镑修正后的期望毛利 销售收入 54000 购入破产股份12000 18000购入其他股份26000 13000减： 损失的股票成本-4000 -2000销售成本 34000 毛利 2000029000 如
5、何计 算的？和 的差异9000元的 合理解释是什么？安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究销售收入 63000 （54000（银行存款）+9000 ） 购入：破产股份 (12000)其他(包括股票损失) (26000) (38000) 毛利(39.68) 25 000 经营费用 4 200 (5000-800) 卡车折旧费 1 000 (8 000-7000) 利息 2005400 净利润 19600 分配如下： 安德鲁：19 600的10 1 960 (19 600-1 960)的50 8 82010 780 詹姆斯：(19600-1 960)的50 8 82019 600表1-4 合伙企业修正后
6、的报表9000为合伙人提现 用于自己消费。10月份以后的汽车 保险费和路桥费汽车交易市场上二 手车的交易价安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究詹姆斯：初始资本 10 000 分得利润 8 82018 820 安德鲁：初始资本 10000 分得利润 1078020780 合伙人提款：现金 (9000) 卡车减值 (1000) 汽车日常费用 (800)9980 28800表1-5 安德鲁和詹姆斯的合伙企业清算表与表1-1的 余额相同安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究二、安德鲁与詹姆斯 合伙企业案例启示（1）信息假说（Information hypothesis ） （2）代理理论（Agency theo
7、ry） （3）保险假说（Insurance hypothesis）审计关系存在的基础受托经济责任管理者所有者审计者两权分 离=审计的产生_受托经济责任与会计本质履行表现记录载体受托经济责任经济事项和行为经济信息（财务报告）会计对象（经济事 项和行为）会计信息来源会计报告 （经济信息）会计信息使用者会计信息的传递在于把关于经 济行为和事项的信息转换和传 递给信息使用者。使用者收到 信息后通常两种判断:1 、把信息内容转换成他所需 了解的经济事项的相关知识。、需评价收到的信息的质量 。如果信息使用者有能力对这两 项判断做出正确的分析，那么 审计也没有产生的可能 会计信息的传递过程企业规模的发展，导
8、致企业的所有权与使用权开始分离。绝 大多数股东不能参与企业的经营管理，报表提供者为了自身的利益，有可能存 在的利益冲突使得具有独立于两者的第三人对信息质量的检查成为必要。它是由信息使用者和经济事项之间的分离引起的。这种 分离指诸如空间上的分离、法律或制度上的障碍、以及成本和时间的限制 等等，或者诸多因素的综合影响使得亲自评价不可能实现。随着对经济事项处理和传递难度的加大，使用者亲自评 价信息质量越来越困难。在此情况下，对会计信息质量的专业审计需求增加 了。而投资者本人由于缺乏必要的专业知识或受其他因素制约，也难以亲自 履行审查公司财务报告的责任。信息传递通常用来提供帮助使用者做出决策的信息，这
9、 些决策对使用者而言有显著的经济后果。审计存在的充分条件利益冲突经济后果信息复杂距离遥远会计对象（经济事项和行为）会计报告提供者/会计信息来源会计报告（经济信息）会计信息使用者审计师审计报告证据证据验证选择修正后的信息传递过程审计的作用维护投资者的权益（见詹和安的合伙企业 ） 维护债权人的权益 维护代理人的权益p 美国联合植物油公司破产案： p 20世纪60年代，美国联合植物油公司(植物油的 主要出口商)破产，震动了金融界。 p 该公司的51个债权人(包括公司和银行等)持有近 20亿磅色拉油的栈单。调查结果表明栈单是伪造的， 价值175亿美元的色拉油存货实际并不存在。 p 在破产听证会上披露，
10、51个债权人中没有一个在 对公司贷款时取得经审定的财务报表。 p 若债权人在发放贷款时，要求公司必须提交附有 经注册会计师审定的会计报表，则在该公司骗取巨额 贷款之前，注册会计师就可以发现该公司的存货不足 。 足。维护债权人的权益代理人与委托人利益冲突 报酬契约（低）独立人员审计改进工作 提高报酬 增进代理人的利益维护代理人的权益第二节 审计的概念审计的定义审计主体的分类有关审计（audit）或审计学（auditing）对此问 题的描述或解释： 在记录或支付以前对单据所作的审查（凭证审计） 评价或调查以确定是否执行了规定的程序（内部审 计） 由记帐人员以外的人员检查其记录（所得税审计、 工作人
11、员报酬审计） 客观地审查由管理部门编制的财务报表（注册会计 师审计） 由业务部门以外的人员对经营业务所作的调查和评 价（经营审计） 由外部人员对管理绩效作出评估（管理审计）对审计的描述 美国会计学会颁布的基本审计概念说明 (ASOBAC)对审计的定义为：审计的定义（A的定义）审计是指为了查明有关经济活动和经济现 象的认定与既定标准之间的一致程度，而客观 地收集和评估证据，并将结果传达给利害关系 人的系统过程 。信息与已经制定的标准信息与已经制定的标准在审计中，必须要有可以验证的信息以及审计师评价信息时必要的参考标准。搜集和评价证据搜集和评价证据审计证据是注册会计师在判定披露信息是否符合已制定 的标准时，所运用到的所有信息。利害关系人利害关系人所有使用或依赖审计审计报告的个人股东、管理层、债权人、政府和一般社会公众报告报告审计过程的最后阶段就是出具审计报告。审计报告最后 还要提供给报表使用者。系统过程系统过程强调审计程序的重要性确定评价目的 建立或接受系统的规范标准 通过收集证据确定各事件的状态 进行实际比较 进行判断 结论或意见 为其他个人或团体的目的作评价，我们还需 将发现的情况报告给其他方面评价过程评价示意图目的标准证据比较判断意见
