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1、据实列支下，企业职工福利费的核算可以采用以下两种方式：（一）直接列支成本、费用：这种核算方式适合于福利费开支金额不大的中、小企业。因为，企业发生的福利费直接列支成本、费用相比原按照工资总额的比例计提而言，会引起企业每月成本、费用的波动，而这对福利费开支较大的企业而言，会引起业绩的较大波动；（二）根据往年福利费的实际开支情况确定当年提取比例：这种核算方式适合于福利费开支金额较大的大、中型企业，但是企业应注意的是当年确定的提取比例不再是 14的税法扣除比例。 笔者认为：第一种职工福利费的处理方式是真正意义上的“据实列支”，第二种处理方式是一种预提方式，是一种间接的“据实列支”，它是根据企业历年来福
2、利费的实际开支情况确定当年提取比例，显然，当年计提比例是一种会计估计，并非当年职工福利费实际发生的比例，企业需要在年末对职工福利费实际发生情况进行调整，若企业实际发生的职工福利费小于预提的职工福利费，企业应当将多提的职工福利费冲回；若企业实际发生的职工福利费大于预提的职工福利费，企业应当将补提少计职工福利费。如何冲回多提的职工福利费或补提少计职工福利费呢？ 该文对多提职工福利费冲回的账务处理进行了举例说明。 【例】 某公司 2008 年 6 月，当月应发工资 500 万元，其中：生产部门直接生产人员工资 150 万元；生产部门管理人员工资 60 万元；公司管理部门人员工资 100 万元；公司专
3、设产品销售机构人员工资 90 万元；建造厂房人员工资 60 万元；内部研究开发部门人员工资 40 万元。 公司根据 2007 年实际发生的职工福利费情况，经计算 2007 年全年实际发生的福利费与工资总额的比重 4，企业将该比例作为 2008 年福利费的提取比例，职工福利的受益对象为上述所有人员。 应计入生产成本的福利费金额15046（万元） 应计入制造费用的福利费金额6042.4（万元） 应计入管理费用的福利费金额10044（万元） 应计入销售费用的福利费金额9043.6（万元） 应计入在建工程成本的福利费金额6042.4（万元） 应计入研发支出的福利费金额4041.6（万元） 1.月末职工
4、福利费的处理 借：生产成本 60000 制造费用 24000 管理费用 40000 销售费用 36000 在建工程 24000 研发支出 16000 贷：应付职工薪酬职工福利 200000 2.年末职工福利费的处理 【例】某公司 2008 年 12 月 31 日，累计发生的福利费支出为 2450000 元，已累计提取的福利费 2850000 元，少计提 400000 元。 借：应付职工薪酬职工福利 400000 贷：管理费用 400000 上述账务处理中，企业将多提的职工福利费全部冲减了“管理费用”，显然不正确，影响当期损益，因为：在建工程人员、研发人员按工资总额多提的职工福利费应当冲减“在建
5、工程”、“研发支出”；生产人员及车间管理人员按工资总额多提的职工福利费应先在完工产品与在产品之间分摊，然后在产成品与销售成本之间分摊。也许有人认为：这样账务处理太繁琐，为了简化会计核算，直接冲减“管理费用”。笔者认为：如果多提职工福利费的金额不大，属“非重要事项”，这样账务处理未尝不可。但赵治纲博士认为：这种预提方式核算适合于职工福利费开支金额较大的大、中型企业，笔者不敢苟同，大、中企业采用这种方式核算职工福利费，实际发生职工福利费与按工资总额计提数之间差额，在一般情况下，对当期损益的影响不应属于“非重要事项”，远远要超过本例中多提的职工福利费 40 万元。因此，大、中企业采用预提方式核算职工
6、福利费，实际发生职工福利费与按工资总额计提数相比，多提（少提）职工福利费全额冲减（增加）管理费用，对当期损益会产生较大的影响。 采用预提方式核算职工福利费，企业实际发生职工福利费与按工资总额计提数之间差额，如何进行调整呢？笔者认为：企业应按全年应付工资总额将多提或少提的职工福利费进行分摊，并调整相关的费用。 接上例，若该公司全年应付工资总额为 6000 万元，其中：生产部门直接生产人员工资 1800 万元；生产部门管理人员工资 720 万元；公司管理部门人员工资 1200 万元；公司专设产品销售机构人员工资 1080 万元；建造厂房人员工资 720 万元；内部研究开发部门人员工资 480 万元
7、。 该公司应将多提的职工福利费 40 万元应作如下分摊： 应冲减生产成本的福利费金额180040/600012（万元） 应冲减制造费用的福利费金额72040/60004.8（万元） 应冲减管理费用的福利费金额120040/60008（万元） 应冲减销售费用的福利费金额108040/60007.2（万元） 应冲减在建工程成本的福利费金额72040/60004.8（万元） 应冲减研发支出的福利费金额48040/60003.2（万元） 该公司年末应对多提的职工福利费作如下账务处理： 借：应付职工薪酬职工福利 400000 贷：生产成本 120000 制造费用 48000 管理费用 80000 销售费
8、用 72000 在建工程 48000 研发支出 32000 企业会计准则第 9 号职工薪酬应用指南规定：“没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。”企业按照企业会计准则第 9 号职工薪酬准则及其应用指南的规定采用“先提后用”的方式核算职工福利费，当期多提或少提的职工福利费，不能千篇一律地调整“管理费用”科目，应根据会计“重要性”的原则确定其是否调整相关的费用科目。只有这样才能既不影响当期损益，也避免引起会计与税务的暂时性差异。1、
9、工会经费账务处理借：管理费用贷：应付职工薪酬-工会经费上缴时借：应付职工薪酬-工会经费贷：银行存款 2、福利费账务处理（1）发生福利费支出时 借：应付职工薪酬-职工福利费 贷：现金等 （2）月末，分配时 借：管理费用-福利费 贷：应付职工薪酬-职工福利费 3、工资的账务处理(1) 计提工资借: 营业费用（管理费用、生产成本、制造费用）贷：应付职工薪酬工资支付时借：应付职工薪酬工资贷：银行存款其他应付款（员工个人应承担保险费部分） 计提保险费时 借：营业费用（管理费用、生产成本、制造费用）贷：应付职工薪酬保险费（单位承担的部分） 支付时 借：应付职工薪酬保险费（单位承担的部分）其他应付款（工资已
10、扣保险费部分）贷：银行存款 （2）工资分配时： 借：管理费用 贷：应付工资薪酬-应付工资 发放工资时： 借：应付工资薪酬-应付工资 贷：其他应付款社保（养老，医疗失业自己负担部分） 其他应付款住房公积金（个人负担部分） 应交税金个人所得税 银行存款现金（实际发放给员工的）3、缴纳社保费、住房公积金时： A:先提企业部分到应付职工薪酬借: 管理费用社保费（养老，失业工伤生育单位负担部分） 住房公积金（单位负担部分） 应付福利费医疗保险（单位负担部分） 贷: 应付工资薪酬社保费（单位负担部分）住房公积金（单位负担部分）医疗保险 （单位负担部分）注:提应付福利费医疗保险（单位负担部分）是指:执行企业
11、财务通则后,应付福利费停止提取,应付福利费贷方原来有余额情况下; 如果没有余额,以实际发生额 借:管理费用-职工薪酬-医疗保险B:缴纳:借: 应付工资薪酬社保费（单位负担部分）住房公积金（单位负担部分）医疗保险 （单位负担部分）其他应付款社保（养老医疗失业自己负担部分） 住房公积金（自己负担部分） 贷：银行存款 （3）借: 营业费用（管理费用、生产成本、制造费用）贷：应付职工薪酬工资支付时借：应付职工薪酬工资贷：银行存款其他应付款（员工个人应承担保险费部分）计提保险费时借：营业费用（管理费用、生产成本、制造费用）贷：应付职工薪酬保险费（单位承担的部分）支付时借：应付职工薪酬保险费（单位承担的部
12、分）其他应付款（工资已扣保险费部分）贷：银行存款 开办费的列支范围 （一）开办费的具体内容 1，筹建人员开支的费用 （1）筹建人员的劳务费用：具体包括筹办人员的工资奖金等工资性支出，以及 应交纳的各种社会保险。在筹建期间发生的如医疗费等福利性费用，如果筹建 期较短可据实列支，筹建期较长的，可按工资总额的 14计提职工福利费予以 解决。 （2）差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。（3）董事会费和联合委员会费 2，企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。3，筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资 产的汇兑损益和利息等。 4，人员培训费：主要有
13、以下二种情况 （1）引进设备和技术需要消化吸收，选派一些职工在筹建期间外出进修学习的 费用。 （2）聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。 5，企业资产的摊销、报废和毁损 6，其他费用 （1）筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。 （2）印花税 （3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用 （4）其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费 以及庆典礼品费等支出。 （二）不列入开办费范围的支出 1，取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产是支付的运输费、 安装费、保险费和购建时发生的相关人工费用。 2，规定应由投资各方负担的费用。如投
14、资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发 生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国政府还规定，中外合资进行谈判时， 要求外商洽谈业务所发生的招待费用不得列作企业开办费，由提出邀请的企业 负担。 3，为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。 4，投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，计入开办费，应由出资方自 行负担。 5，以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。 （三）筹建期的确定 企业筹建期的确定在我国受税法影响较大。例如外资所得税法实施细则中 规定，“外资企业筹建期为企业被批准筹办之日起至开始生产、经营（包括试生 产）之日止的期间”。以上所称“被批准筹办之日”，
15、具体是指企业所签订的投资 协议后和合同被我国政府批准之日。以上所称“开始生产、经营（包括试生产） 之日”，具体是指从企业设备开始运作，开始投料制造产品或卖出同第一宗商品 之日起，为企业筹建期结束。其他企业可参照该规定。 （四）开办费一般按五年摊销,新企业会计制度规定开办费一次摊销开办费导致亏损的账务处理文 庞海娟一、相关概念1.筹建期：指从企业被批准筹建之日起至开始生产经营之日止的期间。2.开办费：新准则的会计科目和主要账务处理将开办费概念范围 界定为：筹建期间发生的“人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、 注册登记费，以及不计入固定资产成本的借款费用等”。这里的“等”， 应包括按照规定可
16、在税前扣除的汇兑损失、发生的福利费、缴纳的工会费 等，当然，应计入在建工程的工资及福利、工程管理人员相关费用等，则 不属于开办费的列支范围。3.前期亏损：指开办期亏损专指企业正式生产经营之前，由开办费等 直接计入当期损益而形成的亏损。4.资产负债表债务法：是所得税会计中以资产、负债的账面价值（资 产负债表有关项目金额）与其计税基础的差异计算和核算所得税的方法。 按照新准则的规定，可抵扣亏损和税款抵减，应视同资产、负债的账面价 值与计税基础的差异进行所得税会计处理。资产负债表债务法，是我国企业会计准则第 18 号所得税 和国际会计准则第 12 号所得税规定采用的所得税会计方法。5.利润表债务法：是我国传统的所得税会计中纳税影响会计法的一种 方法，是以利润表上构成企业税前利润的收入、成本费用与税法规定的应
