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1、深藏功与名1我国上市公司利用资产减值准备操纵利润的问题我国上市公司利用资产减值准备操纵利润的问题【摘要摘要】：随着经济的发展,企业面临的经济环境的不确定性加剧,使资产减值问 题成为当前我国会计制度规范的热点问题之一。人们期望通过会计上的规范来 减少信息不对称,向投资者提供有用的决策信息。财政部制定了一系列处理资产 减值准备的政策,力求真实反映企业资产的质量。但是,从近几年的上市公司年报 看,资产减值准备政策却成为上市公司用来操纵利润的工具。 本文重点分析上市公司利用坏账准备、短期投资跌价准备及存货跌价准备 等资产减值操纵利润的几种方法，找出产生利润操纵的原因，最后提出防范上 市公司利用资产减值
2、操纵利润的策略。新资产减值准则在资产减值的确认、计 量、记录、披露等方面都有较大的变化，一定程度上遏止了企业的利润操纵行 为。但实施中仍然存在利润操纵隐患，影响到会计信息的质量。2006 年初，我国正式公布了企业会计准则第 8 号资产减值 ，并于 2007 年 1 月 1 日起在上市公司正式实施。资产减值问题首次以专门准则的形式 出现，其计提范围和确认计量方法均发生重大变化。表现在：一是明确了进行 减值测试的前提。准则规定，会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先 取决于资产是否存在减值迹象。只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计资 产的可收回金额。二是为加强可收回金额计量的可操作性。准则规
3、定，资产可 收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金 流量现值两者之间较高者确定。我国企业会计制度中关于企业计提资产减值准备的规定是为了避免企业资 产的虚增导致利润的虚增，同时保证会计信息的真实性。但是一些上市公司却 将资产减值准备演化为操纵利润、实施盈余管理的手段。如何防范上市公司利 润操纵行为，提高会计信息质量，成为新会计准则颁布后我们值得思考的 一个问题。【关键字关键字】：上市公司、资产减值、资产减值准备、操纵利润、治理对策深藏功与名2目录目录摘要.1目录.2前言.3一、资产减值与资产减值准备.4（一）资产减值.4（二）资产减值准备.5二、资产减值会计的必要性
4、和重要性.5（一）资产减值会计的必要性.5（二）资产减值会计的重要性.5三、我国上市公司操纵利润的方式和行为表现.6（一）少提资产减值准备，增加企业利润.6（二）多提资产减值准备，减少企业利润.6（三）转回资产减值准备，增加利润.6四、资产减值准备操纵利润的原因.7（一）资产组的划分较难确认.7（二）资产减值准备可选空间较大.7（三）会计政策的选择性依然很强.8（四）公司治理结构不合理.8（五）外部审计监督难度大.8五、上市公司利用资产减值准备操纵利润的治理办法.9（一）进一步完善资产减值准则，加强明晰性和可操作性.9（二）改善公司治理结构.9（三）加强以独立审计为核心的外部审计.9（四）加强
5、会计人员的素质教育，加大对违规人员的惩罚力度.10结论.10参考文献.10深藏功与名3前言前言目前很多上市公司将资产减值准备作为一个调节利润的工具，资产减值对上市公司的利润和会计核算造成了巨大的影响。2006 年 2 月 15 号财政部颁布的企业会计准则资产减值准备更是从资产减值准备的计提范围、可以转回的资产范围、计提基础以及资产组合计提四个方面形成了独立的资产减值准则。新准则的实施，对企业特别是上市公司的利润在短期内产生较大影响。经济环境的变化常常会引起资产减值，导致资产的可收回价值低于账面价值，使历史成本计量的资产价值不再具有决策相关性。为了公允地反映企业的资产状况，向实际和潜在的投资者提
6、供相关的决策信息，就有必要确认资产减值，以调减资产的账面价值。 资产减值准备的计提，有力地夯实了企业尤其是上市公司的资产，进一步挤干了企业的业绩水分。但是，资产减值准备的计提又能够平抑各年度间的利润波动，创造良好的业绩形象，因此也被少数企业大加利用，成为一些企业操纵企业利润的“新宠” 。深藏功与名4一、一、资产减值与资产减值准备资产减值与资产减值准备减值准备是指资产的账面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。这并不是新的概念，原会计准则和制度已相继提出。20 多年来，伴随着经济体制改革的不断深化，我
7、国会计制度已发生了数次巨大的变革，在资产损失方面也在不断地改进。1998 年之前执行的股份制试点企业会计制度 ，对上市公司资产损失准备金的计提做出了相关的规定，但规定较为简单，缺乏强制性的要求；1998 年初颁布的股份有限公司会计制度第一次对资产减值政策做出了明确的规定，要求上市公司必须对短期投资、应收款项、存货及长期投资提取相应的资产减值准备金，但其提取方法、提取比例等由公司自行确定；2001 年颁布实施的企业会计制度 ，对上市公司计提减值准备的资产范围作了进一步扩大，增加了对委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产等四项资产计提减值准备；2002 年发布的企业会计准则，对固定资产和无形资产等
8、减值处理做了详细的规定。2006 年财政部新发布的会计准则第 8 号-资产减值 ，该准则中的资产包括单项资产和资产组。如果某项资产产生的主要现金流入难以独立于其他资产或资产组，则不应按照该单项资产为基础确定其可回收金额，而应当按照该资产所属的资产组为基础确定可回收金额，然后据以确定资产的减值损失。资产组概念的延伸就有资产组组合，最典型和常见的实例有总部资产。企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等。这些资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某资产组。如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值进行比较，据以判断是否需要确认减值损失。（一）（一）资产减值资产减值资产减值是指资产在期末计价时，对比资产的账面价值（或成本）与市价（或可变现净值或可收回金额），按成本与市价孰低计价，如成本高
