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1、九月起年终奖计税方法调整 避免奖金越多所得越少 财经信息网 2011-08-14 大 中 小 打印年终奖个税计征方法下月起调整 “税前甲比乙多，税后甲比乙还少”怪象将终结 “年终奖多，税后所得却少”的怪现象将被终结。记者昨天获悉，国家税务总局出台了“关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告”，首度公布年终奖适用税率表及其速算扣除数，新规将在今年 9 月 1 日实施。 今后，年终奖计算个税时，就不用再沿用工资、薪金所得税率表及其速算扣除数了 旧算法 税前奖金多税后所得少 细心的财务人员此前已经发现，年终奖计算个税时，在每个税率进级阶段，都会出现“税前奖金多、税后所得少”的现象，被业内称为“1
2、元税差”。据了解，年终奖纳税由于采用全年一次性奖金除以 12 个月的商数来确定适用税率和速算扣除数，这样在每个税率进级阶段会出现“1 元税差”。在临界点，税前奖金多 1 元，税后所得反而会少一大截。 算账 如某单位甲职工的年终奖是 6000 元，用 6000 元除以 12 个月，甲的应纳税所得额为 500 元。500 元的适用税率是 5%，速算扣除数是 0。所以甲应缴税 6000 元5%-0 元=300 元，税后收入为 5700 元。 如乙职工得到的年终奖为 6001 元，用 6001 元除以 12 个月，乙的应纳税所得额就变成500.08 元，因为超过了 500 元，其适用的税率为 10%，
3、速算扣除数为 25。所以乙应缴税 6001 元10%-25 元=575.1 元，税后收入为 5425.9 元。 可见，虽然乙税前年终奖比甲多 1 元，但其税后收入反而比甲更少。 税总 怪象源自“一个数学问题” 税务总局解释说，按照国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知(国税发20059 号)中的计算公式，会出现应纳税所得额越多，税后所得越少的现象。 税总称，这个计算结果违背了我国社会主义初级阶段“按劳分配，多劳多得”的基本原则，也打击了人民群众努力实现劳动致富的积极性。一般来说，应纳税所得额越多，应纳税额越多，税后所得也越多，这样才能体现国家税收在收入再分
4、配中的积极作用。 税总称，产生以上问题的根源实质上是一个数学问题。由于速算扣除数是根据税率表计算出来的，不同的税率表可以计算出不同的速算扣除数，因此不同的速算扣除数是与其相对应的税率表配套使用的。当全年一次性奖金以其除以 12 的商数来确定税率时，实际上已经改变了税率表中的含税级距与不含税级距，此时速算扣除数就需要重新计算，而不能再沿用根据工资、薪金所得的税率表计算出来的速算扣除数了。 新算法 不会再出现“多赚少得” 在通知中，税总给出了两种年终奖的计税办法。 一是先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数确定税法规定的适用税率；然后以其商数及适用税率计算出应纳税额后，再乘
5、以 12 个月，即为全年一次性奖金的应纳税额。 二是按照最新公布的适用全年一次性奖金所得的税率表，直接计算应纳税额。 应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数。 此外，需要注意的是，税总在通知中明确，如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除标准，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率。 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 记者发现，按照新的计税办法，不会再出现奖金发得多、税后所得反而少的情况。 刘先生年终奖为 66 万元，陈先生年终
6、奖为 66.0001 万元。假设两人月收入均超过 3500 元扣除标准，采用新的费用扣除标准和税率对比。 若用旧办法计算： 刘先生：66000012=55000 元，对应税率及速算扣除数为：30%、2755，应纳税额=66000030%-2755=195245 元，税后所得 464755 元。陈先生：6600011255000.08 元，对应税率及速算扣除数为：35%、5505，应纳税额 =66000135%-5505=225495.35 元，税后所得 434505.65 元。 陈先生年终奖多 1 元，税后所得反而比刘先生少 3 万余元。 若用新办法(2)计算：刘先生：660000 对应税率及
7、速算扣除数为：30%、33060，应纳税额=66000030%-33060=164940 元，税后所得 495060 元。陈先生：660001 对应税率及速算扣除数为：35%、66060，应纳税额=66000135%-66060=164940.35 元，税后所得 495060.65 元。 刘先生年终奖 660000 元，按旧方法税后所得 464755 元，若按新法税后所得 495060 元。按此新计算方法刘先生比以前少交税：30305 元。 陈先生年终奖 660001 元，按旧方法税后所得 434505.65 元，若按新法计算税后所得 495060.65 元。陈先生比以前少交税：60555 元
8、。 陈先生年终奖多发 1 元，税后所得也比刘先生多 0.65 元。 算账 相关新闻 独生子女补贴等收入不征税 国家税务总局这次出台“关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告”还明确了独生子女补贴、差旅费津贴等收入不征收个人所得税。同时，对“纳税人一次取得各种名目奖金如何征税”等问题做出了进一步规范，称半年奖、季度奖等奖金可分解后适用较低税率。 差旅费津贴不征个税 公告对工资、薪金所得的具体内容和征税范围作出了明确规定，对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，要求对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种
9、补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。 同时，下列四类不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，也不征税。其中包括独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。 奖金可分解后算税率 针对纳税人一次取得各种名目奖金的征税问题，税总明确，各种名目的奖金，是指半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等。 纳税人一次取得各种名目奖金，一般应将全部奖金同当月的工资、薪金合并计征个人所得税。 但是，对于合并计算后提高适用税率的，可采取以月份所属奖金(相当于月平均奖金)加当月工资、薪金，减去当
10、月费用扣除标准后的余额为基数，再确定适用税率。 然后，再将当月工资、薪金加上全部奖金，减去当月费用扣除标准后的余额，按适用税率计算征收个人所得税。 对按上述方法计算无应纳税所得额的，则免予征税。 工薪与劳务报酬有别 税总还明确了工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题。 工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。 两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。 个税新政下月实施 2 万多年终奖少缴 1300 元 市民韩先生若 2011 年 1
11、2 月 3 日取得工资收入 3400 元(扣除三险一金后)，当月又一次性取得年终奖金 24100 元，其缴纳个税应如此计算：当月工资与扣除标准差额是 100 元，可用其取得的奖金收入 24100 元抵掉 100 元，剩余 24000 元，再除以 12 个月，每月分摊为2000 元。按工薪所得七级新税率表，韩先生应纳税额为：24100-(3500-3400)10%-105=2295 元。 若按 2000 元旧个税扣除标准，韩先生当月工资已经超过 2000 元，这部分工资应纳税额为：(3400-2000)10%-25=115 元。韩先生年终奖部分，因为当月工资收入已超扣除标准，不能在奖金中抵扣，因
12、此，以 24100 元除以 12 个月，每月分摊为 2008.33 元。按九级旧税率表，韩先生年终奖应纳税额为：2410015%-125=3490 元。韩先生工资和年终奖两项收入相加，应纳税额为 3605 元。 修改后的个人所得税法即将于 9 月 1 日起实施，对纳税人取得的全年一次性奖金，按照 3500 元新个税扣除标准，该如何计算缴纳个人所得税？8 月 11 日，广东省地税局在就修改后的个人所得税法及其实施条例的有关问题答记者问时对此进行了介绍。 税务部门介绍，纳税人 2011 年 9 月 1 日(含)以后实际取得的工资、薪金所得，应适用修改后的新的个税扣除标准和新的七级税率表计算缴纳个人所得税。纳税人取得的全年一次性奖金，按照以上口径计算缴纳个人所得税。 据了解，我国税收政策规定，对纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税；如果发放全年一次性奖金的当月工资不足个税扣除标准，不足的差额部分，可在全年一次性奖金中抵扣，之后再用抵扣后的奖金余额来确定适用税率和速算扣除数。 也就是说，当月工资不足个税扣除标准的差额越大，可在奖金中抵扣越多，相应地，也就降低了奖金的应纳税额。（羊城晚报）
