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1、12一般纳税人与小规模纳税人的账务处理一般纳税人与小规模纳税人的账务处理一、一般纳税人的认定标准：一、一般纳税人的认定标准： 开业满一年的企业，应符合以下条件：1、年增值税销售额（包括出口销售额和免税销售额）达到或超过以下规定标准：工业企业年应税销售额在 50 万元以上；商业企业年应税销售额在 80 万元以上 2、会计核算制度健全 二、小规模纳税人的认定标准：二、小规模纳税人的认定标准： 小规模纳税人是指年应税销售额在 50 万元以下，并且会计核算不健全，不能按规定报 送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税 额、进项税额和应纳税额。 三、一般纳税人与小规
2、模纳税人的异同点：三、一般纳税人与小规模纳税人的异同点：1、相同点：销售额的确定是一致的2、不同点：小规模纳税人销售货物不能使用增值税专用发票。小规模纳税人不能抵扣进项税额小规模纳税人有销售额就得交税，而一般纳税人在进项大于销项时可不 交税，但现在进项税额的抵扣条件是：必须取得认证后的增值税发票。 四、一般纳税人的税率：四、一般纳税人的税率：1、基本税率：17%2、低税率：13%，包括：人民生活必需品，如粮、棉、油及液化气等。图书、报纸、 杂志等教育用品。为进行农业生产的农业饲料等。3、一般纳税人企业在收购农副产品时可抵扣 13%的进项税4、运费可抵扣 7%的进项税 五、增值税专用发票五、增值
3、税专用发票 增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联。 是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳 税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合 法证明；是增值税计算和管理中重要的决定性的合法的专用发票。 第一联：记账联，是销货方发票联，是销货方的记账凭证，即是销货方作为销售货物 的原始凭证，在票面上的“税额”指的是“销项税额”， “金额”指的是销售货物的“不含税 金额价格”发票三联是具有复写功能的，一次开具，三联的内容一致。 第一联是记账联（销货方用来记账） 。第二联是抵扣联（购货方用来扣税） 。第三联
4、是发票联（购货方用来记账） 。3六、一般纳税人的明细科目：六、一般纳税人的明细科目：应交税费应交增值税借方：进项税额，已交税金贷方：销项税额、出口退税和进项税额转出 七、增值税的计算：七、增值税的计算：应交的增值税=销项税额进项税额 八、价税分离公式：八、价税分离公式：不含税的销售额=含税销售额（1+17%）税金=不含税的销售额17% 实例：某百货商店购进商品，价值 50000 元，支票结算。 购货： 借：库存商品 42735.04应交税费应交增值税（进项税）7264.96贷：银行存款 50000该百货公司将上批货物卖给秋林公司，价款 62000 元，收到支票存入银行。 销售： 借：银行存款
5、62000贷：主营业务收入 52991.45应交税费应交增值税（销项税）9008.55 应交的增值税=销项税额进项税额=9008.557264.96=1743.49 城建税=应交的流转税（增值税、消费税、营业税）7%=1743.497%=122.5 教育附加费=应交的流转税（增值税、消费税、营业税）5%=1743.495%=87.17 计提城建税及教育附加费：计提城建税及教育附加费：借：营业税金及附加 209.22贷：应交税费应交城建税 122.5应交教育附加费 87.17 下月初上交：下月初上交：借：应交税费应交增值税已交税金 1743.49应交税费应交城建税 122.5应交教育附加费 87
6、.17贷：银行存款 1952.81 练习：北苑商城购进彩电一批，含税价值 32000 元，开出商业汇票一张，货入库存后将该 批彩电全部卖给娱乐中心，含税价值 46000 元，货款收存银行。做购入、销售、计提城建 税、教育附加费的提取以及上交三税的分录。 九、小规模纳税人增值税的处理：九、小规模纳税人增值税的处理： 1、税率 3% 2、购销处理：购货时含税价列入购货成本，销售时价税分离，提取本月应交的增值税。 3、价税分离公式：不含税的销售额=含税的销售额（1+3%）税金=不含税的销售额3% 实例：某商店某月购货，取得普通发票，注明价款 28000 元，款已付。购进：借：库存商品 28000贷：
7、银行存款 28000本月销售商品 20000 元，收到支票存入银行。销售： 借：银行存款 200004贷：主营业务收入 19417.48应交税金应交增值税 582.52 城建税：=582.527%=40.78 教育附加费：=582.325%=29.13 计提城建税及教育附加费：借：营业税金及附加 69.91贷：应交税费应交城建税 40.78应交教育附加费 29.13 下月初上交：借：应交税费应交增值税 582.52应交税费应交城建税 40.78应交教育附加费 29.13贷：银行存款 652.43 练习：某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票注明货款 8200 元，增值税 1394 元，款
8、项以银行存款支付，材料入库，本月销售商品 30000 元，存入银行。做购入、销售、 计提城建税、教育附加费的提取以及上交三税的分录。5营营 业业 税税 的的 核核 算算一、营业税的概念：一、营业税的概念： 营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就 其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。2011 年 11 月 17 日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。 二、营业税税率：二、营业税税率： 1交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 3% 2建筑业 建筑、安装、修缮装饰及其他工程作业 3% 3金融
9、保险业 5% 4邮电通信业 3% 5文化体育业 3% 6娱乐业 歌厅、舞厅、OK 歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺 5%-20% 7服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业 5% 8转让无形资产 转让土地使用权、专利权 非专利技术、商标权、著作权、商誉 5% 9销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物 5% 三、营业税的核算方法：三、营业税的核算方法： 营业税的计算基数是企业当期全部营业收入，除在发票上明确记载的价格折扣外，不 能抵减任何项目。 营业税额营业税额=营业收入营业收入相应的税率相应的税率 1、酒店业的营业税核算：、酒店业的营业税核算：
10、例：某酒店本月发生了以下经济业务：餐厅部当月收入 100000 元，KTV 歌厅明细：门票 收入 6000 元，点歌费收入 3000 元，烟酒收入 1300 元，客房收入 220000 元，娱乐业税率 为 15%，计算本月的营业税税额。 解：应纳的营业税税额：（6000+3000+13000）15% +（100000+220000）5%=19300 账务处理：计提时：借：营业税金及附加 19300贷：应交税费应交营业税 19300 计提城建税及教育附加费：借：营业税金及附加 2316贷：应交税费应交城建税 1351其它应付款应交教育附加费 965 下月初上交：借：应交税费应交营业税 19300
11、应交税费应交城建税 1351其它应付款应交教育附加费 965贷：银行存款 21616 2、运输业的营业税核算：、运输业的营业税核算：交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位 置得到转移的业务活动。 本税目的征税范围包括：铁路运输业、公路运输业、水上运输业、航空运输业、管道6运输业、其他交通运输业和交通运输辅助业。交通运输业适用 3的营业税税率。 经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将 承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付 给其他运输企业的运费后的余额为营业额。 代开发票纳税人从事联运
12、业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注 明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。 例：某运输业 5 月份营业收入 50000 元，其中 20000 元为客运收入，30000 元为货运收入， 是国际货运，取得收入后付给境外承运企业运输费 15000 元，计算本月的营业税。 解：应纳营业税：=（20000+30000-15000）3%=1250 3、混合销售：、混合销售： 混合销售行为，是指在实际工作中，一项销售行为常常会既涉及货物销售又涉及提供 非增值税应税劳务。如装饰公司以包工包料方式为用户进行房屋装修，其中既有提供装饰 公司劳务，又有墙纸（布） 、地板等装饰材
13、料的销售。 例：天宇防盗门商店本月销售防盗门 200000 元，防盗门安装收入 20000 元，本月应交的税 种及金额是多少？ 解：本月应交的增值税：=（200000+20000）1.033%=6407.60 4、兼营业务、兼营业务 根据税法条例规定，兼营业务是必须分开核算的，分开纳税。 例：龙华建筑装饰材料商店为一般纳税人，兼营装修业务，本月购进商品，增值税专用发 票注明不含税价款 300000 元，销售商品取得的不含税销售额 400000 元，装修业务收入 56000 元，该商店分别核算货物和装修业务的营业税，计算本月应交纳的税额。 解：账务处理：购入时：借：库存商品 300000应交税费
14、应交增值税（进项税额）3000000.17=51000贷：银行存款 351000销售时：借：银行存款 468000贷：主营业务收入 400000应交税费应交增值税（销项税额） 4000000.17=68000 应纳的增值税：=6800051000=17000借：营业税金及附加 17000贷：应交税费应交增值税 17000计提城建税及教育附加费：借：营业税金及附加 2040贷：应交税费应交城建税 170007%=1190其他应付款应付教育附加费 170005%=850发生收入时：借：银行存款 56000贷：其他业务收入 56000 应纳的营业税：=560003%=1680 借：营业税金及附加 1
15、680贷：应交税费应交营业税 1680计提城建税及教育附加费：借：营业税金及附加 209.22贷：应交税费应交城建税 122.5其它应付款应交教育附加费 87.17 下月初上交：7借：应交税费应交增值税 17000应交税费应交营业税 1680应交税费应交城建税 1190+122.5=1312.5其它应付款应交教育附加费 850+87.17=937.17贷：银行存款 20932.17消消 费费 税税 的的 核核 算算一、在对贷物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，目的是 为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家的财政收入。 二、征收消费税的产品有以下几类：烟、酒及酒精、化妆品
16、、贵重手饰及珠宝玉石、 鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木 制一次性筷子、实木地板。 三、生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 四、计算方法：1、从量定额 2、复合计税 3、从价定率 五、账务处理：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税企企 业业 所所 得得 税税 的的 核核 算算一、按利润总额的一定比例计算，季度预缴，年底汇总清缴。 二、应交的企业所得税=应纳税所得额企业所得税税率。应纳税所得额=企业会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额。应纳所得税额=应纳税所得额税率。 三、企业所得税的税率：基本税率：25%两档优惠税率：1、符合条件的小型微利企业：减按 20%2、国家重点扶持的高新技术企业：减
