行政单位会计实务

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1、行政单位会计实务行政单位会计实务讲师：向怡茜讲师：向怡茜第一部分：行政事业单位会计概述第一部分：行政事业单位会计概述一、会计体系：一、会计体系：、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、二、预算会计：二、预算会计： （一）财政总预算会计 财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反应监督政府预算执行情况的专业会计。 1、主体：各级政府 2、执行机构：各级政府的财政机关 3、核算对象：各级政府总预算执行过程中的预算收入、预算支出和结余，以及在

2、资金运动 过程中形成的资产、负债和净资产。 4、组成：由预算体制和内容分为五级，中央的总预算；省、自治区和直辖市的总预算；市、 自治州的总预算；区、县的总预算；乡、镇的总预算。 5、会计基础：收付实现制 6、不进行成本核算，且资金的运动是单向的。 （二）行政单位会计 行政单位会计是国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、 连续地核算和监督的专业会计。 1、主体：各级行政单位，如司法机关、检察机关以及各级党政和人民团体等。 2、组成：按机构编制和经费领拨关系分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三 级 3、会计基础：收付实现制 4、不进行成本核算，且资金的运动是单向的

3、。（三）事业单位会计： 事业单位会计是各类事业单位对其预算资金以及经营收支过程和结果进行全面、系统、 连续地核算和监督的专业会计。 1、主体：事业单位，如科学、教育、文化、广播电视、信息、卫生、体育等科学文化事业 单位；气象、水利、环保、计划生育、社会福利等公益事业单位；公证、法律服务等中介 机构。 2、事业单位不分预算级次。 3、事业单位资金的来源多元化，既有国家财政预算拨款、上级主管单位补助、各种捐赠收 入，又有独立开展业务的收入、经营收入等。 4、国家根据事业单位收支情况采取三种不同的管理方式，即全额拨款、差额补助和自收自 支。 5、会计基础：不进行经营活动的事业单位以收付实现制作为会计

4、记账基础，进行经营活动 的事业单位对非营利性活动以收付实现制作为记账基础，对盈利活动以权责发生制作为记 账基础。 6、有经营收入的事业单位，可以进行成本核算。 （四）预算会计的特点：（相对于企业会计） 1、适用范围不同。预算会计主要适用于非营利性的组织。企业会计针对于营利性的企业。 2、会计核算基础不同。 3、会计要素构成不同。预算会计要素为五大类，资产、负债、净资产、收入和支出。企业 会计要素六大类，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 4、会计等式不同。预算会计的恒等式为：资产+支出=负债+净资产+收入。企业会计的恒等式为：资产=负债+所有者权益 5、会计核算原则、内容及方法具有特殊

5、性。在预算会计中，执行专款专用的原则。专款专 用的原则是指对国家预算拨款和其他指定用途的资金，必须按规定的用途使用，不得擅自 改变用途。挪作他用。预算会计在核算内容和方法上不仅与企业会计有很大差异，而且政 府预算会计、行政单位会计、事业单位会计之间也有很大差别。 （五）行政事业单位会计科目： 1、行政单位会计科目： （1） 资产类 现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料、固定资产 （2） 负债类 应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款 （3） 净资产类 固定基金、结余 （4） 收入类 拨入经费、预算外资金收入、其他收入 （5） 支出类 经费支出、拨出经费、结转自筹基建2、事业单位会计科目： （

6、1） 资产类 现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、材料、产成品、对外投 资、固定资产、无形资产 （2） 负债类借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款、 应交税金 （3） 净资产类 事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余、结余分配 （4） 收入类 财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收 入 （5） 支出类 拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级 支出、对附属单位补助、结转自筹基建第二部分：行政事业单位会计核算第二部分：行政事业单位会计核算第一节第

7、一节 资产的管理和核算资产的管理和核算一、一、资产的概述：资产的概述：（一）概念：资产是一级政府掌管或控制的、一个单位组织占有或使用的能以货币计量的 经济资源。 （二）资产具有以下特征：1、资产必须是一种经济资源；2、资产必须能用货币来计量；3、资产必须为一级政府掌管或控制，为一个单位和组织占有或使用；4、资产的形态可以是有形的，可以是无形的，还可以是其他权利。 （三）资产的分类：、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、二、二、资产的核算：资产的核算： （一）（一） 库存现金的管理和核算库存现金的管理

8、和核算 ： 余现金，是指存放在行政单位内部的货币资金，包括库存的人民币和外币。它是可以立 即投入流通的交换媒介，既可随时用于购买物品，支付费用，偿还债务，也可随时存入银 行，是一种流动性最大的资产。因此行政单位应严格遵守国家有关现金管理的制度，加强 对现金收支的日常管理，正确进行现金收支的核算。 余现金管理的内容包括： 余（1）现金的实物管理余（2）现金的使用管理 余（3）现金的库存限额管理 余（4）现金的内部控制制度 核算略（二）（二） “银行存款银行存款”和和“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”的管理和核算：的管理和核算： 实行了国库集中收付方式后，财政为各预算单位在商业银行开立“零余

9、额账户” ，用于 反映财政授权用款额度的下达使用情况。各预算单位零余额账户开设后，单位的一切开支 和资金往来都应通过零余额账户办理，其他一切账户应予取消。 但由于我国经济还处于转轨时期，财政管理制度改革也是一个渐进的过程，完全取消 单位现已开设的账户还要经历一个过渡阶段，且技术上也有一定难度，特别是预算单位还 有一些非财政性资金往来，在国库单一账户体系之外，还要暂时保留部分账户。但保留的 账户要符合有关规定，在清理的基础上报财政部门审批、备案。 现阶段各行政单位可以保留的账户有：基本建设资金专用存款账户，售房款，住房维 修基金及利息，个人公积金、购房补贴专用存款账户，党团费、工会经费专用存款账

10、户、 外汇账户、外汇人民币限额账户等。 “零余额账户”是实行国库支付改革后各单位的基本存款账户，根据各预算单位只能 开始一个基本存款账户的规定，改革前原来的基本存款账户在其财政资金使用完后应予注 销，但由于目前还处于过渡时期，原用于核算基本户存款情况的“银行存款“科目仍将保 留，但其核算内容改为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余、各往来款项、不必上缴 财政的、零星杂项收入、有偿服务收入等。 “银行存款”和“零余额账户用款额度”均属于资产类账户，借方登记增加额，贷方 登记减少额。 核算略（三）有价证券的核算（三）有价证券的核算 余有价证券是指发行主体经有关部门批准按法定程序发行，一般具有一定票

11、面金额，表 明持有人拥有发行主体一定股权或债权的凭证。 余有价证券按发行主体不同可分为政府政券、金融证券和公司证券；按其所代表的权益 性质不同可分为股权证券（如普通股股权和优先股股权）和债权证券（如国家公债和公司 债券等） 。 行政单位购买有价证劵要符合以下规定： 余1、行政单位只能购买中央财政发行的国家公债，不能购买其他有价证券。 2、购买有价证券的资金来源，只能是有权自行支配的结余资金，不能因购买有价证券 而影响履行行政职责的财力保证。 3、购买有价证券，不能列作支出预算。 4、有价证券的利息收入和转让证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入，反 映在“其他收入”账户中。不能作为福利费

12、处理或设立“小金库” 。 5、购入的有价证券，应视同货币资金一样保管，做到账券相符。 余为核算有价证券的购入、转让、兑付情况，应设置“有价证券” （资产类）账户，借方 记购入数，贷方记转让、兑付数，余额在借方，反映单位库存的有价证券数。年终余额结 转下年。 “有价证劵”应按购券资金来源设“一般预算结余购入”和“基金结余购入” 例 1：用基金结余资金购买年利率为 3.56%的国债 10000 元。 借：有价证券基金结余购入 10000余 贷：银行存款 10000 例 2：接前例，两个月后该单位将该批国债全部转让，收进款项 10800 元。 借：银行存款 10800 余 贷：有价证券基金结余购入

13、10000 余 其他收入基金预算收入 800 例 3：某行政单位因急需资金，将尚未到期的一部分有价证劵在流通市场上出售。由于债 券价格下跌，账面余额为 40000 元的有价证劵只获得资金 37000 元，该有价证劵为该单位 以一般预算结余购入。 借：银行存款 37000 其他收入一般预算收入 3000 贷：有价证劵一般预算结余购入 40000 总结：1、行政事业单位的现金和银行存款应当按照实际收入和支出数记账 2、行政单位的对外投资应通过“有价证劵”核算，收到的利息贷记“其他收入” 。 （四）（四） 应收及暂付款的核算应收及暂付款的核算 事业单位由于可以采用权责发生制作为会计核算基础，所以应设

14、置“应收票据” ， “应 收账款” ， “预付账款” 、 “其他应收款”科目。其会计核算与企业会计大致相同。 而行政单位对于财政部门借给所属预算单位或者其他单位临时需要的款项通过设置 “暂付款”科目核算，它可能收回，也可能直接转化为支出。暂付款体现为行政单位对有 关单位或者个人的一种债权。该账户属于资产类科目，其借方登记暂付款的增加数，贷方 登记结算收回或者核销的支出数。本科目应及时进行年终清理结算，原则上年终无余额。 发生暂付款较多的单位，可以按照债务单位以及个人的名称，设置“暂付款明细账” ，单独 进行专项明细核算，确保详细反映各类暂付款项的支付与回收情况 例 4：某行政单位李某出差预借差

15、旅费 3000 元，实际开支 2450 元，回来后报销，退回多 余现金 550 元 预借时： 借：暂付款 3000 贷：现金 3000 报销时： 借：经费支出 2450 现金 550 贷：暂付款 3000 例 5：为购买日常所需办公设备，预付了现金 39000 元，开具转账支票。 借：暂付款设备 39000 贷：银行存款 39000 例 6：接上例，购买的办公设备，实际支出 40000 元，并且用现金补足余额 借：经费支出 40000 贷：暂付款设备 39000 现金 1000 同时： 借：固定资产 40000 贷：固定基金 40000 例 7：将预算外资金 10000 元划到政府采购资金账户。 借：暂付款政府采购资金 10000 贷：银行存款 10000例 8：接上例，利用政府采购资金购入办公用品 6000 元 借：经费支出 6000 贷：暂付款政府采购资金 6000 例 9：接上例，收到财政划回的政府采购结余资金 4000 元。 借：银行存款 4000 贷：暂付款政府采购资金 4000