企业所得税(new) 理论讲义

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1、第七章 企业所得税7.1 企业所得税概述7.2 企业所得税基本制度7.3 应纳税所得额的确定7.4 应纳所得税额的计算与征管7.1 企业所得税概述一、企业所得税的概念企业所得税是指国家对企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。 7.1 企业所得税概述二、企业所得税的特点 1）征税对象是所得额。2）纳税人为法人企业。3）会计利润与应税所得分离4）按年计征、分期预缴。7.2 企业所得税基本制度一、企业所得税的纳税人以在中国境内的企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。 居民企业 非居民企业7.2 企业所得税基本制度 居民企业：依法在中国境内成立； 实际管理机构在中国境

2、内。 非居民企业：依外国法律成立且实际管理机构不在中国 境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；在中国境内未设立机构、场所，但有来源 于中国境内所得的企业。7.2 企业所得税基本制度二、企业所得税的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所7.2 企业所得税基本制度所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或 者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构 、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境 内的所得缴

3、纳企业所得税。所得包括：销售货物；提供劳务；转让财产；股息、红利 等权益性投资；利息；租金；特许权使用费收入；接受捐 赠；其他所得。7.2 企业所得税基本制度三、企业所得税的税率1）25%比例税率适用于居民企业和在中国境内设立机构、场 所的非居民企业。2）20%税率适用于在中国境内未设立机构、场所的，或 虽设立机构、场所但取得的所得与该机构、 场所没有实际联系的非居民企业。7.2 企业所得税基本制度四、企业所得税的税收优惠国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。 （一）免税收入 国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非

4、居民企业从7.2 企业所得税基本制度居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 符合条件的非营利公益组织的收入(二)免征、减征企业所得税 从事农、林、牧、渔业 三免三减半(国家重点扶持的基础设施、符合条件的环境保护、节水节能) 技术转让 （500万）7.2 企业所得税基本制度（三）税率优惠 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得减按10税率征收企业所得税。 高新技术企业-15% 小型微利企业-20%7.2 企业所得税基本制度小型微利企业是指： 1制造业, 年度应纳税所得额不超过 3

5、0 万 元, 从业人数不超过 100 人, 资产总额不超 过 3000 万元； 2非制造业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 80 人, 资产总额不 超过 1000 万元 (四)地区优惠少数民族地区可以自行决定企业所得税地方 共享部分的减征和免征7.2 企业所得税基本制度（五）加计扣除的支出 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资（六）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例（70）抵扣应纳税所得额。 7.2 企业所得税基本制度（七）企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧

6、的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。（八）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入（减按90）。（九）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例（10）实行税额抵免。7.2 企业所得税基本制度 （十）税收优惠过渡政策 税率过渡优惠政策 减免税过渡优惠政策 特定地区过渡优惠政策 过渡期政策与新税法的关系7.3 应纳税所得额的确定 一、应纳税所得额的概念与计算原则（一）概念及公式 应纳税所得额 = 收入总额 不征税收 入 - 免税收入 - 准予扣除项目金额 - 亏损弥补额 2）原则 当企业财务会计处理方法

7、与有关税收法规 相抵触时，应依照税收法规计算纳税。7.3 应纳税所得额的确定二、收入总额的确定收入的具体项目及确认的时间： 1、销售货物收入；2、提供劳务收入； 3、转让财产收入；4、股息、红利等权益性 投资收益； 5、利息收入；6、租金收入； 7、特许权使用费收入；8、接受捐赠收入； 9、其他收入。7.3 应纳税所得额的确定（三）收入总额中的不征税收入 财政拨款； 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 、政府性基金； 国务院规定的其他不征税收入。7.3 应纳税所得额的确定 三、准予扣除项目的确定1)准予扣除的项目的基本内容准予从收入总额中扣除的项目，是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的

8、支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。7.3 应纳税所得额的确定 2）准予扣除项目的范围和标准 (1)公益性捐赠支出 企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额 12% 以内 ( 含 ) 的, 准予扣除。(2)职工工资薪金支出企业实际发生的合理的职工工资薪金, 准予在税前扣除。7.3 应纳税所得额的确定(3)保险金支出 企业按照规定的范围和标准为职工缴纳的五险一金 准予税前扣除。 企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的 人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。 企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安 全保险费，准予扣除。 7.3 应纳税所得额的确定 (4) 借款费用 p非

9、金融企业发生的不需要资本化的借款费用，符合 税法和本条例对利息水平限定条件的，准予扣除。 向金融机构借款的利息支出，据实扣除。 向非金融机构借款的利息支出，在不高于金融机 构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分， 准予扣除 p企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个 月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生 借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的 借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成 本，并依照本条例的规定扣除。 7.3 应纳税所得额的确定（5）汇兑损失 准予扣除 企业在外币交易中产生的汇兑损失，准予扣除（6)职工福利费、工会经费、职工教育经费 （根据职工工资总额列支

10、）列支标准： 职工福利费 14% 工会经费 2% 职工教育经费 2.5%7.3 应纳税所得额的确定 (7) 业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待 费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得 超过当年销售（营业）收入的5。 （8）广告费用支出 企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广 告支出, 不超过当年销售 ( 营业 ) 收入 15%( 含 ) 的部分准予扣除, 超过部分准予 在以后年度结转扣除。7.3 应纳税所得额的确定（9）准备金支出金融企业按下列公式计提的呆账准备, 准予扣除。本年末允许扣除的呆账准备 = 本年末允许提取呆账准备的资产余额 1%- 上年末已经扣除的呆账准备余额

11、7.3 应纳税所得额的确定(10)提取的用于环境、生态恢复的专项基金准予 扣除 (11)企业参加的财产保险和责任保险准予扣除 (12)租赁费 经营租赁（按租赁年限均匀扣除） 融资租赁 （分期扣除）(13) 商业罚款 7.3 应纳税所得额的确定3）不得扣除的项目(1) 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；(3)税收滞纳金；(4)罚金、罚款和被没收财物的损失；(5)本法第九条规定以外的捐赠支出；(6)赞助支出；(7)未经核定的准备金支出；(8)与取得收入无关的其他支出7.3 应纳税所得额的确定四、确定应税所得额的其他规定1)亏损抵补 纳税人发生年度亏损的，可以用下一

12、年度所得弥补；弥补不足的，可以逐年延续弥补，但弥补期最长不得超过5年。7.3 应纳税所得额的确定2)特别纳税调整企业与其关联方之间的业务往来，不符合 独立交易原则而减少企业或者关联方应纳 税收入或者所得额的，税务机关有权按照 合理方法调整。7.3 应纳税所得额的确定五、资产的税务处理1）固定资产的税务处理 固定资产的计税基础的确定(历史成本) 固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除 固定资产预计净残值 固定资产计算折旧的最短年限7.3 应纳税所得额的确定2)生物资产的税务处理3)无形资产的税务处理4)长期待摊费用的税务处理5)投资资产的税务处理6)存货的计价(先进现出、加权平均、个别 计价法)(

13、255)7.4 应纳所得税额的计算与征管一、核算征收应纳所得税额的计算企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额 7.4 应纳所得税额的计算与征管 例题1（141页） 例题2：新华化工机械制造有限公司（居民企 业）于2007年1月注册成立进行生产经营，系 增值税一般纳税人，该企业2008年应纳税所得 额为-50万元。2009年度生产经营情况如下： 1）销售产品取得不含税收入10000万元。 2）2009年利润表反映的内容如下： （1）产品 销售成本5000万元（2）销售税金及附加250万

14、 元；（3）销售费用2000万元（其中广告费200 万元）；财务费用200万元（向金融机构借 款1000万元，利息支出60万元；7.4 应纳所得税额的计算与征管向非金融机构借款1000万元，利息支出100万元。 上述借款均用于生产经营）（4）国债持有期间的 利息收入10万元； （5）管理费用1200万元（其中 业务招待费85万元；新产品研究开发费30万元）； （6）营业外支出800万元（其中通过省教育厅捐赠 给某高校100万元，非广告性赞助支出50万元）。 3)全年支付工资1000万元，列支职工福利性支出 120万元，职工教育费支出30万元，工会经费25万 元。 计算新华公司2009年应缴纳的

15、企业所得税。7.4 应纳所得税额的计算与征管二、企业所得税的征收管理1）纳税地点（1）居民企业 居民企业以企业登记注册地确定纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。（2）非居民企业 非居民企业取得本法第三条第二款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。 7.4 应纳所得税额的计算与征管2）纳税年度 纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 企业在该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其 实际经营期为一个纳税年度。 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。3)缴纳期限 企业所得税分月或者分季预缴。 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关 报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度 企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。