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1、1 李记有简介 李记有：硕士研究生 、 高级会计师 、 中国注册税务师 ，清华大学特聘教授 、 国家会计学院客座教授 ， 中国税收筹划网 CEO、 致通振业财税咨询连锁经营机构董事长 ， 全国知名税收筹划实战运作专家 ， 曾为全国数十家企业担任高级税务顾问 ， 设计最优纳税方案 。 著有 企业税收筹划操作指南 、 企业如何进行税收筹划 、 税务代理理论与实践 、 国税实务 、 税收筹划的基本思路和实务操作 等著作 。 在国内首先创立税收筹划 “ 变量引进 ” 和“ 因素分析 ” 两大学说 ， 并创建了全国首家税收筹划网 ，研发了税收安全控制系统 （ TSC系统 ） 。 是中央电视台 、 中国税
2、务报 、 中国财经报的税收筹划访谈嘉宾 ， 并多次在全国几十个大中城市举办专场报告会 。 税收筹划 企业赚 的第三种渠道 主讲人：李记有 3 目前企业主要的赚钱渠道 咱是一般人， 一步一个脚印 搞经营。 大手笔资本运作，迅速做大！ 4 赚钱还有什么新招？ 税收筹划 企业赚钱的第三种渠道！ 有 5 某纺织公司是某省一家产品全额出口的生产性外资企业，免二减三后已恢复征税两年，由于业务迅猛增长公司董事会决定2003年投资 2000万元用来购置一条生产线以扩大生产规模（其设立时核定的投资总额已用完），并就此事咨询了税务顾问。税务顾问就此做了精心筹划，结果 经过筹划该企业可获退税及抵税额为 1864.5
3、2万元 案例： 6 到底专家做了哪些安排呢？ 一、先用税后利润转增注册资本，并申请增加投资总额； 二、该公司的外国股东向主管税务机关申请再投资退税； 三、对供应商提供的生产线进行性价对比，在国内厂商与 国外厂商提供的产品性能与价格接近且都能符合生产要求的 情况下，选择国内厂商生产提供的生产设备， 理由有二： 1、由于该纺织公司投资的项目属于鼓励类项目，其在 投资总额内采购的国产设备的价款的 40可申请在当年及以后 年度共计五年比购置前一年度新增的企业所得税中抵免； 2、购置的生产线的增值税可申请退税。 7 三个基本结论： 结论一：税收筹划可以给企业带来巨大的价值 结论二：税收筹划是企业在税收上
4、的合法安排 结论三：税收筹划是在企业主动变化中实现的 8 一、企业为什么要进行税收筹划 1、税收筹划的概念 税收筹划也叫纳税筹划，是指在符合立法精神的前提下，纳税义务人、扣缴义务人利用税法的特定条款和规定，借助一定的方法和实现技术，通过对经营活动、投资活动、理财活动的周密安排，实现降低纳税成本和纳税风险的活动。 9 2、税收筹划的特征 一种节省税款的方式 具有合法性 一种精心的纳税安排 非财务属性 请注意它的本质特征！ 10 3、税收筹划与避税 避税，是指纳税人利用税法规定上的漏洞、不足和缺陷，在纳税前采取合乎法律规定的方法规避或减轻税收负担的行为。避税不符合国家的立法精神，但不违法，国家用反
5、避税措施对其加以限制。而税收筹划符合国家的立法精神，受国家保护和支持。 11 利用税法漏洞 国家采取反避税 研究税法 合理利用 国家保护支持 避 税 税收筹划 12 4、企业进行税收筹划的必要性 (一 )税收筹划 有利于税收杠杆作用的发挥 (二 )税收筹划 有利于提高企业财务管理水平 (三 )税收筹划 有利于企业提高经营效益 (四 )税收筹划 有利于提高企业依法纳税意识 13 二、 揭示税收筹划的内在规律 离不开纳税成本的的分类研究 企业纳税成本 税款成本 办税成本 风险成本 14 1、税款成本及其可控性分析 税款成本是指企业按税法缴纳税款的多少。按照税收强制性、无偿性、固定性的特征，该成本是
6、固定成本。因此，很多企业也认为该成本是不可变的。 2、企业办税成本解析 办税成本即是用于办理纳税事宜方面的成本支出。主要包括办税人员工资支出、购买相关办税工具、参加相关培训及外聘税务顾问支出。 3、纳税风险成本及其类型 在企业运行过程中，纳税风险包括两种类型，一是企业多交税款的风险，二是企业违反税法少交税款而被罚款、滞纳金等的支出。 15 三、税收筹划内在规律 税收筹划 “ 两大学说 ” 税收筹划具有较强的专业性，有着较为复杂的操作程序，但同时，它也是有规律的。总结几年来成功的筹划案例，我认为税收筹划的个案基本上都遵循 “ 变量引进 ” 和“ 因素分析 ” 两大规律。 16 （一）税收筹划的
7、“ 变量引进学说 ” 所谓变量，就是影响税收政策有差异化选择、能够引起税额变化的要素。变量引进，就是纳税人采取合法的相应措施或办法，引进部分原来没有或改变原有的数值，从而影响税收政策的差异化选择、引起税额变化，达到最终引起税额向有利于纳税人方向转化。 17 税收筹划的变量大体可以分为五类 1、纳税人的注册地点 2、纳税人的性质或组织形式 3、纳税人选择的行业 4、企业资产、设备是否是国产产品 5、企业选用什样的从业人员 18 案例解析 某图书销售公司，打算利用前期积累的资金成立一家图书销售公司，因图书行业利润率较高，企业预期利润较大，需缴纳的企业所得税将相当可观，企业希望通过所得税筹划合理节税
8、。 在相关税法框架下，企业好象没有什么筹划空间。专家有什么高招吗？ 19 专家：只要引入两个变量，该 企业 年节税额就能达几百万元！ 变量一：组建公司时，应该考虑重新组合资源，扩大经营范围，既自主开发教育软件，又销售图书。 变量二：公司将自行开发研制的教育软件销售部分达到公司总销售额的以上，而图书销售额占总销售部分的以下。 20 一家生物制药企业，要搬迁易地建立新厂区，以做大做长产业链。公司委托税务师事务所作税收筹划方案。事务所考虑到企业利润非常大，搬迁方式无法达到筹划目的，决定放弃搬迁方案，而是采用在新址重新设立新的生物制药企业。因此在最终的筹划方案中引进了三个变量： 企业性质变量：成立中外
9、合资生产性企业 享受 “ 免二减三 ” 所得税优惠 行业变量：生物制药企业为高新技术企业 可享受所得税减半征收和 15税率的照顾 购买设备变量：新厂购买国产设备，可抵扣比 上年增加的所得税 40部分的扣除 21 （二）税收筹划的 “ 因素分析学说 ” 因素，就是构成事物本质的成分，或者说是决定事物发展的原因或条件。因素分析，就是对那些影响税额的条件（因素）进行分析，并通过一些税收安排后加以利用，从而达到节税的目的。 22 影响税收筹划的 “ 五大因素 ” 特定税收政策因素 税收优惠政策因素 税制要素 计算公式中的内嵌因素 组织形式因素 23 某房地产开发公司每年在销售商品房的过程中代收的气源费
10、，金额达到万元。如按现行税收政策规定，这笔费用要并入当期营业额缴纳的营业税。专家分析后给出如下筹划方案： 该企业可以新成立一家物业公司，且物业公司重新与燃气公司签订代收合同。这样，按现行税收政策规定，物业公司这笔费用就不需要并入当期营业额，因此可免缴营业税。仅仅这一小调整，物业公司就可以少缴万元的税款。 24 （三）税收筹划 “ 两大学说 ” 的互相转换 变量引进法和因素分析法 “ 两大学说 ”之间是相通的 ， 变量引进中的变量也属于因素分析中的因素 ， 特别是在实际的操作中 ， 两者是密切联系的 。 纳税人在运用这两种理论模型时 ， 要体现出灵活性 。 一方面从逻辑分析入手 ， 从因素分析的
11、角度找到税收筹划的空间 ， 另一方面 ， 又要打破思维定式 ， 进行跳跃式思维 ， 从变量引进的角度 ， 找到税收筹划的空间 。 25 四、中国税制的发展 1、改革开放以前的税制状况（ 1949 1978年） 2、改革开放初期的税制改革（ 1978 1982年） 3、改革开放全面展开时期的税制改革 （ 1983 1991年） 4、 1994年的税制改革 （一）中国税制发展的四个阶段 26 中国税制体系 流转税类 所得税类 资源税类 财产税类 增值税 消费税 营业税 关 税 企业所得 税 外商外国企业所得税 个人所得税 资源 税 城镇 土地 使用税 房产 税 城市 房产税 遗产 税 特定目的税类
12、： 城市土地建设税、耕地占用税、 固定资产投资方向调节税、 土地增值税、车辆购置税、 燃油税、社会保障税 行为税类： 车船使用税、车船使用 牌照税、船舶吨税、 印花税、契税、证券交易税、 屠宰税、筵席税（部分停征） 农牧业税类： 农业税、牧业税 （停征） （二）中国现行税制体系图 27 税收筹划 重点税种 增值税 营业税 企业所得税 （三）重点税种 28 五、增值税、营业税、所得税三大主导税种的税收筹划 增值税是我国税制改革后的一个主要税种，因此，也是企业进行税收筹划安排的主导税种。增值税的税收筹划，实际上就是利用税收筹划的基本原理，结合增值税的相关政策，寻找筹划空间的过程。 （一）增值税税收
13、筹划 29 筹划思路 1、从增值税计算公式中内嵌要素入手 2、从增值税纳税主体拆分入手 3、从增值税优惠政策入手 4、从增值税税制要素入手 30 营业税 ， 是对在我国境内提供应税劳务 、转让无形资产 ， 或销售不动产的单位和个人所得营业额征收的一种流转税 。 营业税涉及的行业较为广泛 ， 因此 ， 也是纳税人进行税收筹划的重点税种 。 进行营业税税收筹划的过程 ， 实际上就是对营业税现行税收政策综合运用的过程 。 （二）营业税税收筹划 31 筹划思路 1、从营业税计算公式中内嵌要素入手 2、从营业税优惠政策入手 3、从营业税税制要素入手 32 企业所得税的税收筹划主要通过四种方法来进行，即税
14、制要素筹划、税收优惠筹划、税款及应纳税所得额抵免筹划和公式筹划。 （三）企业所得税税收筹划 33 （ 1）关于纳税人 （ 2）关于税率 （ 3）关于计算公式 （ 4）关于扣除项目 （ 5）关于税收优惠 （ 6）关于特别纳税调整 （ 7）关于过渡期政策 1、新旧所得税法差异比较 34 （ 1）对内资企业的影响 （ 2）对外资企业的影响 2、新企业所得税法对企业影响 35 （ 1）税收筹划空间变小 （ 2）税收筹划导向发生变化 （ 3）关联企业避税受到限制 3、新企业所得税带来税收筹划新变化 36 筹划思路 1、从企业所得税计算公式中内嵌要素入手 2、从企业所得税税收优惠入手 37 六、税收筹划的关键期和五步排查法 1、企业设立时 2、企业合并、分立时 3、重大税收政策变化时 4、企业对外签订重大合同时 5、非常规业务发生时 除了以上几种主要情形之外，企业进行股权投资、外购国产设备等也是税收筹划的 “ 关键期 ” 。 （一）企业税收筹划关键期 38 哪些企业应进行税收筹划？ 1、新办或正在申办的企业，以充分享受国家相关的优惠政策； 2、资产和收入规模较大、组织结构庞杂、涉及的税种及税收政策复杂的企业； 3、财税核算比较薄弱的企业，可以通过纳税筹划防范财税风险； 39 1、纳税政策的识别
