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1、论企业集团财务控制模式及其选择摘 要企业集团是指以资本为连接纽带的、母子公司为主体、以企业章程为共同行为规范的，由母公司、子公司 、参股公司共同组成的，具有一定规模的企业法人体。企业集团的管理主要是财务控制管理。企业集团财务控制模式具有三种类型及其优缺点，在此基础上，探讨影响企业集团财务控制模式的因素。针对我国企业集团的现状，提出了我国企业集团财务控制目前宜采取相对集权的财务控制模式。关键词： 企业集团 财务控制力 模式选择1 1 企业集团财务控制基本概念1.1 企业集团的定义一种以大企业为核心，以经济技术或经营联系为基础、实行集权与分权相结合的领导体制，规模巨大、多角化经营的企业联合组织或企
2、业群体组织。按照总部经营方针和统一管理的进行重大业务活动的经济实体，或者虽无产权控制与被控制关系，但在经济上有一定联系的企业群体。1.2 企业集团财务控制的含义企业集团财务控制指企业管理层通过制定财务制度和财务目标等方式对企业的财务活动进行规范、监督、评价、考核以确保财务目标实现而从事的一项管理活动。企业集团财务控制是在财务控制的一般基础上着重强调企业集团内母公司对子公司的财务控制。企业集团财务控制是指集团母公司（即集团公司）基于出资人所有权，利用各种控制手段和方法，对企业集团内部的各种财务资源及各成员企业的经济活动进行调节、引导、控制和监督，以保证企业集团总体发展战略与整体价值最大化目标的实
3、现。企业集团财务控制的主体是集团母公司及其董事会。1.3 企业集团财务控制的界定1.3.1 在企业集团财务控制中起到主要作用的财务控制手段有：预算控制、制度控制和资金控制。1.3.2 在企业集团财务控制中起到辅助作用的财务控制手段有：人员控制、财务信息控制、业绩评价控制。1.4 企业集团财务控制特点企业集团财务控制具有链条长且多层次化等特点，所谓链条长是指整个企业集团是一条资金链，出资人将资金委托给母公司，母公司又将资金委托给子公司，通过此方式，出资人的资金通过多层2委托代理关系分布到集团中的各个成员企业。而多层次化是指企业集团的财务控制目标可分为三个层次：首先是降低代理成本，即降低因经营者等
4、代理人不负责任、偏离母公司目标而发生的成本；其次是促使企业集团总体战略目标实现，即企业集团财务控制是围绕集团整体战略的制定、实施而采取的一系列措施；再次是要对企业集团整体财务资源进行整合优化，以实现资源耗费最小、资源利用率最高、企业集团整体价值最大。除此之外，企业集团财务控制还具有杠杆效应。集团母公司在实现对企业集团紧密层的财务控制后，便可以借助资本额层层控制关系实现对半紧密层，松散层企业的控制。 2 企业集团财务控制模式企业集团是指以资本为连接纽带的、母子公司为主体、以企业章程为共同行为规范的、由母公司、子公司、参股公司共同组成的、具有一定规模的企业法人体。财务控制是财务管理的重要环节或基本
5、职能，在企业财务管理体系中处于核心地位。根据企业集团的实际，围绕企业战略，确立一种适合的企业集团财务控制模式，通过组织结构的设计、制度的制定、工作组织的规划、程序的编排以及恰当的措施，保证会计数据的完整可靠，保证国家财经政策和内部管理制度的贯彻执行，推动企业资源的整合优化，资源的高效利用，实现资本保值增值和企业价值的最大化，是企业集团财务控制的最终目标。目前，企业集团的财务控制主要有集权式控制、分权式控制、集权分权相结合的三种财务控制模式。2.1 集权式控制模式母公司完全拥有对子公司的财务管理决策权，母公司财务部门成为企业集团财务的总管，子公司在财务上被设定为母公司的二级法人。所有重大财务决策
6、权集中于母公司。如子公司对外投资、筹资、内部审计、业绩评价、重大资产处置、资本增减变动甚至大宗现金及其他重要资产调配权等重要事项决策权。母公司拥有对子公3 司财务机构设置权和财务经理任免权。母公司对子公司财务经理的聘用、提升、解聘等有最终决策权。子公司财务部门受双重领导，既在经营上受公司经理管理，又在业务上完全受集团领导。集权制财务控制模式有利于指挥和安排财务政策，能全方位地控制子公司的财务行为；有利于统一调度集团资金，实现财务经营的规模效应；便于实现企业集团内部的资源共享，还可以发挥总部财务专家的作用。不过，集权制财务控制模式的缺点也值得注意，比如：无法调动子公司的积极性、集中决策效率降低，
7、会使应付复杂多变的环境的能力降低。实践证明，集权制特别适用于这样一些企业集团：规模不大且处于组建初期的企业集团；子公司在整体集团中占有非常重要的地位，或原料采供基地，或产品销售公司，母公司不能对其进行分权，应加强对其的管理力度；子公司管理效能较差、管理水平低，这种情况下，也需要实施集权制财务控制模式。2.1.1 集权模式的优点从集权模式的特点可以看出集权模式有自己固有的优点。而财务集权，顾名思义就是把集团的各种财务决策权均集中于集团母公司，由其集中控制和管理集团内部的经营与财务活动，并做出相应的财务决策。从母公司财务权限看，它主要拥有子公司的资本增减变动权，对外投资决策权、对外筹资权、重大资产
8、处置权，现金及其他重要资产调配权、财务制度设计权、内部审计权、管理业绩评价权等所有重大财务决策事项的决策权，以及对子公司财务机构设置与财务经理任免权利。作为子公司生产经营与财务全过程的控制，集权式财务控制的控制层次简单，控制跨度大，有利于集团母公司全方位掌控子公司的财务行为，最大限度地调动子公司内部财务资源，实现集团范围内的资源共享和资源优化配置，以及集团内产品结构和组织结构的整体优化，从而形成规模效益，实现母子公司风险利益共担。集权模式管理效率高，能全方位控制子公司的财务行为；能实现集团一致性战略的控制，母公司对子公司的协调能力较强。把重4大投资决策权集中在集团总部，母公司可以集中各成员企业
9、的资金，调剂余缺，优化了资源的合理配置，确保集团总体目标的实现；有效的融资决策，集团可以凭借其资产和信誉优势，采取向银行贷款，发行股票、债券等多种融资方式，或为子公司融资提供担保等，广泛筹集资金；统一纳税有利于企业集团的税务筹划，能最大限度降低税负。2.1.2 集权模式的缺点集权模式也有其不足之处。集权模式不利于充分调动子公司及其员工的积极性；集团母公司掌握的有关子公司的财务信息也是不完整的，容易出现决策的低效率性失误；决策信息掌握不完整，可能造成管理主体与管理权限界定不清，无法将所有权与经营权从真正意义上分开，财权与行政权混淆，导致无法按经济规则有效地进行管理，权利的过于集中易挫伤成员企业经
10、营者的积极性，制约了成员单位理财的积极性和创造力，不利于成员企业灵活性和创造性的发挥及应变能力差，限制成员企业的生机，并部分剥夺成员企业理财自主权，甚至侵犯了其独立法人的地位。由于决策集中、效率降低，影响了市场环境的应变力与灵活性。2.2 分权式控制模式“分权型”财务控制模式是指决策权分散于各子公司，母公司起控股公司的作用。在这种模式下，子公司相对独立，母公司不干预子公司的生产经营和财务活动。分权型的特征是：子公司具有相对独立性，在财权设置、资本融入及投出和运用，财务收支，费用开支等方而均有充分的决策权；母公司不采用指令性计划方式来干预子公司的生产经营与财务活动，而是以间接管理为主。不过，分权
11、制并不代表对子公司的所有权利都下放，母公司从战略角度出发，必须对子公司拥有重大财务事项决策权，包括子公司资本增减变动权、股利分配决策权、重大投融资项目的最终审批权等。分权制的模式也是有利有弊的。5 2.2.1 分权模式的优点一是子公司可拥有日常财务决策权与管理权，有利于最大限度地调动子公司的积极性和创造性，激发子公司的生机与活力；二是以事实为依据，有利于提高决策正确性，不需要事事进行“上”与“下”之间的信息沟通，从而减少决策程序，提高决策效率。分权模式财务决策周期短，决策针对性强，应对市场变化能力强，决策失误的风险性降低；分散了母公司融资风险。各子公司自行筹措资金、自行承担融资成本，降低了母公
12、司财务风险；有利于培养子公司的资金成本和风险意识，使之更加谨慎地分配和使用资金。2.2.2 分权模式的缺点一是在分权情况下，各成员企业在具体行为过程中，很可能追求各自的财务目标，母公司无法统一管理，可能出现内部财务目标的不协调，成员企业财务目标的不一致，将在很大程度上制约企业集团财务目标的实现；二是母公司无法统一调配企业集团的资源，各成员单位资源调动受到一定限制，造成企业集团整体实力及市场竞争力下降；三是分权制可能容易产生随意挪用资金和私设小金库等行为。过度分权，增加了企业集团生产经营过程中的矛盾和不协调性，影响规模经济效益的发挥，导致内部资源配置上的重复浪费，造成企业集团整体实力及市场竟争力
13、的下降；不利于集团的纳税筹划，不能利用各种手段合理避税。2.3 集权分权相结合的财务控制模式“集分结合型”财务控制旨在以集团营运目的为核心，将集团内重大决策权集中在母公司，而赋予子公司自主经营权和其他决策权，对某些子公司实行集权，对某些子公司实行分权。集权与分权是企业财务相关权利分配的两种方向相反的控制方式，集权是为了形成规模和整体效益,避免资源重复配置和浪费；分权是为了靠近市场、降低沟通成本、提高反应速度、提高专业化水平。企业集团的本质决定了集团既要发挥规模效应和协同效应，又6要面对成员企业在法律上相对独立的事实。因此，在现代经济条件下集权和分权不是绝对的，在不同的企业集团规模、不同的发展阶
14、段、不同的行业经营领域和不同的企业集团经济资源条件下各有侧重。在任何一种情况下企业集团都是在控制与自由两难中寻求一种集权与分权的平衡，大多数都遵循“有控制的分权”这一原则。即重要决策集中，其他决策分散；对某些地区的子公司实行财务集中，对另一些地区的公司实行财务分权。它可以有效的将集权与分权的优点集合起来。 “集分结合型”财务控制旨在以集团营运目的为核心，将集团内重大决策权集中在母公司，而赋予子公司自主经营权和其他决策权，对某些子公司实行集权，对某些子公司实行分权。该模式的主要特征有：在企业集团内部，同时实行集权与分权制度，不再是单一、纯粹的集权或分权；企业集团的财务管理工作具有更大的灵活性，更
15、具有效率；在制度上，集团内制订统一的内部管理制度，明确财务权限及收益分配办法，由各子公司遵照执行，并根据自身特点加以补充；在管理上，由母公司对部分权限实行集中管理；在经营上，充分调动各子公司的积极性和创造力。极端的集权，必然导致集团财务机制的僵化，子公司没有积极性，缺乏活力；相反，极端的分权必然导致子公司及其经营者在失控的状态下追求自身经济利益，从而侵蚀集团整体利益。适当的集权与分权相结合，可以发挥集权与分权各自的优势，避免其各自的劣势。2.3.1 集分结合模式的优点实施“集分结合型”财务控制的优点主要有：便于指挥和安排统一的管理以降低行政代理成本；有利于母公司发挥财务调控功能，促成企业集团整体财务目标的实现；有利于发挥母公司财务专家的作用，降低企业集团整体风险；有利于统一调剂集团资金，降低资金成本；有利于在发挥母公司统一协调的总体功能的基础上，调动子公司的积极性和创造性，促进整个企业集团的发展；有利于减少决策失误。7 2.3.2 集分结合模式的缺点实施“集分结合型”财务控制的不足，主要是不好把握集权与分权的“尺度” ，存在的问题主要表现为：名义上是集权与分权相结合，实质上还是集权式财务控制，不利于发挥子公司的积极性、主动性和创造性；名义上是集权与分权相结合的财务控制，本质上是彻底的分权， 造成企业集团没有形成“ 合力” 。一般地,企业集团在建立或
