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1、第四章 资金清算业务的 核算Date金融企业会计第一节 联行往来的组织和管 理 联行往来是指同一银行系统内各行处之 间由于办理结算、资金调拨等业务所引 起的相互存入、暂欠款项的资金账务往 来。 同一银行异地之间的账务往来 中央银行和各商业银行都各自建立了本 系统的联行往来系统。 联行往来划分为全国联行往来、分行辖 内往来、支行辖内往来三级,实行总行 、分行、支行分级管理体制。 Date金融企业会计 一)全国联行往来 适用于全国范围内跨省、自治区、直辖市各行 处之间的资金账务往来。凡经总行批准、发给 全国联行行号、联行专用章和全国联行密押的 行处,有资格参加全国联行往来,由总行负责 结清账务,监
2、督往来 。 二)分行辖内往来 适用于同一省、自治区、直辖市内不同行处之 间的资金账务往来。参加分行辖内往来的行处 ,由管辖分行核准发给省辖联行行号和省辖联 行专用章,由管辖分行负责监督结清。 Date金融企业会计 三)支行辖内往来适用于同一市县范围内不同行处之间 的资金账务往来。参加支行辖内往来的 行处,由管辖支行发给支行辖内往来行 号和专用章,由支行管理并负责监督结 清。Date金融企业会计第二节 全国联行往来的核算一、全国联行往来的基本做法 直接往来; 分别核算; 集中监督,逐笔核对; 划分年度,查清未达,结平账务。 具体做法见P114(图51)Date金融企业会计 发报行记往账,收报行记
3、来账总行电子计算中心发报行收报行Date金融企业会计二、全国联行往来会计科目及 凭证 一)会计科目 对联行往来业务进行核算时,使用“存放 联行款项”和“联行存放款项”科目。 “存放联行款项”记借方 “联行存放款项”记贷方 二)会计凭证 联行往来的基本凭证是联行报单,按业 务性质不同,可分为借方报单和贷方报 单两大类。Date金融企业会计三、全国联行往来的账务处 理(一)发报行的处理 编制联行报单 对于代收业务(划出款项业务),应填 制贷方报单。会计分录为: 借:活期存款付款人户 贷:联行往账 (联行存放款项 往账户) Date金融企业会计 例1:广州某银行办事处收到开户单位国 顺公司交来的信汇
4、凭证一份,要求汇往 广西玉泉公司货款50,000元。 应编制邮划贷方报单,分录为: 借:活期存款国顺公司 50,000 贷:联行存放款项 往账户 50, 000Date金融企业会计 对于代付业务(划入款项业务),应填 制借方报单,会计分录为: 借:联行往账(存放联行款项往账户 ) 贷:活期存款收款人户 例2:广州工商行某办事处向开户单位白 云公司兑付河南省某工商行签发的银行 汇票30万元。 应填制邮划借方报单,会计分录为: 借:存放联行款项 往账户 300, 000 贷:活期存款白云公司 300, 000Date金融企业会计(二)收报行的处理 1.收到完整报单的处理 收到贷方报单时,应反映在联
5、行有关科目的借 方,会计分录为: 借:联行来账(存放联行款项 来账户 ) 贷:活期存款收款人户 收到借方报单时,应反映在联行有关科目的贷 方,会计分录为: 借:活期存款付款人户 贷:联行来账(联行存放款项 来账户) Date金融企业会计 例3:某经办行收到同系统外省某市支行 营业部寄来的贷方报单和信汇凭证第三 、四联,金额38,000元,款项系汇给本 行开户单位汇丰公司,审核后处理。 会计分录为: 借:存放联行款项 来账户 38, 000 贷:活期存款汇丰公司 38, 000 Date金融企业会计 例4:某经办行收到外省某支行寄来的银 行汇票解讫通知和借方报单,汇票金额 85,000元,实际结
6、算金额72,000元, 经审核,汇票系本行签发。会计分录为 : 借:汇出汇款 85, 000 贷:联行存放款项 来账户 72, 000 贷:活期存款XX单位 13, 000Date金融企业会计2.收到不完整报单的处理 对不完整报单有以下几种处理方法: 1)报单上收报行行号、行名是本行的,但 内容和附件却不是本行的,或者行号是 本行的,行名与内容都不是本行的,这 种情况下,按以“行号为准”的原则,应 先转入本行的来账科目,若根据报单附 件内容能确定正确的收报行,则需使用 往账科目划出,另填报单,连同附件寄 至正确的收报行。Date金融企业会计 例5;广州工商行收到上海工商行某营业 处寄来的贷方报
7、单和信汇凭证一份,要 求汇给伊绮公司货款40,000元。经审核 报单所列行号是本行的,但据附件内容 判断,正确的收报行应是深圳工商行。 广州工商行应先入账,并另编转划贷方 报单,会计分录为: 借:存放联行款项 来账户上海工 行某营业处 40,000 贷:联行存放款项往账户深圳工商行 40,000 Date金融企业会计 2)报单上行名及附件都是本行,但行号 不是本行受理的。为了保证结算款项及 时入帐,可根据附件办理入账手续,同 时向报单所列行号的收报行填写反方向 报单,连同原报单一同寄给该收报行, 该收报行收到后,以来账科目相互对转 。 例6:广州工商行收到武汉工商行某营业 处寄来邮划贷方报单和
8、托收承付结算凭 证第四联,向本行开户单位宇星公司承 付货款60,000元。报单所填行号是珠海 工商行的,但根据附件内容判断,报单 应是寄给本行的。Date金融企业会计 广州工商行先根据附件内容入帐: 借:存放联行款项 来账户 60,000 贷:活期存款宇星公司 60,000 再填发借方报单,连同原报单一起寄给珠海工 商行。 珠海工商行收到两份报单,办理转帐: 借:存放联行款项来账户 60,000 (原贷方报单) 贷:联行存放款项来账户 60,000 (转划借方报单)Date金融企业会计 3)收到的报单所列行号、附件是本行的 ,但行名不是本行的,收报行可以更改 行名办理转账。 4)收到的报单缺少
9、附件,如果报单内容 填写得清楚明白,并且非常具体,收报 行可代其补制附件,办理转账。 5)收到不能转账的错误报单,应向发报 行发出查询书,待收到答复后再分别情 况处理。Date金融企业会计3、收报行对账的处理 收报行收到电子计算中心寄来的“对账表”,审核无误 后,将报单第一联抽出,同“对账表”进行逐笔勾对。 收报行在对账过程中,由于种种原因可能出现“对账表 ”所列报单,没有内容相同的第一联报单与之相符的情 况。收报行则应在“对账表”上逐笔批注“已转入未核销 报单款项”字样,并通过“未核销报单款项”科目予以核 算。转账分录如下: 1将“对账表”内贷方报单的发生额全数转入“已核对 联行来账”科目的
10、借方: 借:已核对联行来账 贷:联行来账 (存放联行款项) (核对相符的部分 ) 贷:未核销报单款项 (未核对相符的部 分) Date金融企业会计 2将“对账表”内借方报单的发生额全数转入“已核对 联行来账”科目的贷方: 借:联行来账(联行存放款项) (核对相符的部分 ) 借:未核销报单款项 (未核对相符的部 分) 贷:已核对联行来账 例7:某经办行某日收到总行寄来对帐表,表内所列借 方报单30笔,金额520,000元,贷方报单26笔,金额 645,000,经核对,除借方报单一笔金额45,000元 未核对相符外,其余均已核对相符。 对帐后,办理转帐手续时作如下分录: 对于借方报单: 借:联行来
11、账 (联行存放款项) 475,000 借:未核销报单款项 45,000 贷:已核对联行来账 520,000 对于贷方报单: 借:已核对联行来账: 645,000 贷:联行来账( 存放联行款项 ) 645,000Date金融企业会计 以后收到例中借方报单时,转账分录如 下: 借:活期存款付款人户 45,000 贷:联行来账 45, 000 (联行存放款项来账户) 借:联行来账 45,000 (联行存放款项来账户) 贷:未核销报单款项 45,000Date金融企业会计四、联行汇差的轧计与清算 联行汇差是指联行间相互划出、划入款 项相抵后的差额,即联行往来有关科目 余额轧抵后的差额,它反映了联行间相
12、 互存欠资金的关系。差额在借方时为应 收汇差,表示我行上存联行资金;差额 在贷方时为应付汇差,表示我行借用了 联行资金。 清算的方法是由应付汇差行向管辖行汇 缴汇差资金,再由管辖行将汇差资金拨 付给应收汇差行。 Date金融企业会计(一)联行汇差的计算 按照联行往来制度的规定,全国联行汇 差应逐日清算。每天营业终了,各基层 行根据当天有关联行往来科目的发生额 计算每日的联行汇差。 例8:某基层行某日“联行往账”科目借 方发生额558,000元,贷方发生额892, 000元,“联行来账”科目借方发生额 786,000元,贷方发生额1,015,000元 。(P123)Date金融企业会计(二)联行
13、汇差的上划会计科目 (1)“全国联行汇差”科目,用于核算参与 全国联行往来的各行处的每日联行汇差 资金 (2)“汇差资金划拨”科目,用于核算参与 全国联行往来的各行处每日联行汇差资 金的结转清算上述两个科目均为资产类与负债类共同 性科目,其作用是相互对应转账 Date金融企业会计会计核算 1)基层行的处理 如前例8中,该行为应付汇差,则作如下 会计分录: 借:全国联行汇差 563,000 贷:汇差资金划拨 563,000 如为应收汇差,分录相反Date金融企业会计2)分行的处理 分行汇总轧抵后的差额若是应付汇差, 则会计分录为: 借:汇差资金划拨XX行处户 贷:汇差资金划拨XX行处户 贷:汇差资金划拨总行户 如为应收汇差,分录相反Date金融企业会计 例9:某分行所辖各行联行汇差资料如下 : 甲行为应付汇差 563,000元 乙行为应付汇差 1,021,000元 丙行为应收汇差 689,000元 丁行为应收汇差 874,000元 汇总后为应付汇差 21,000元Date金融企业会计 借:汇差资金划拨甲行户 563, 000 乙行户1,021, 000 贷:汇差资金划拨丙行户 689, 000 丁行户 874, 000 总行户 21, 000Date金融企业会计3)总行的处理 总行收到各分行上划的汇