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1、第四章 资金清算业务的 核算Date金融企业会计第一节 联行往来的组织和管 理 联行往来是指同一银行系统内各行处之 间由于办理结算、资金调拨等业务所引 起的相互存入、暂欠款项的资金账务往 来。 同一银行异地之间的账务往来 中央银行和各商业银行都各自建立了本 系统的联行往来系统。 联行往来划分为全国联行往来、分行辖 内往来、支行辖内往来三级，实行总行 、分行、支行分级管理体制。 Date金融企业会计 一）全国联行往来 适用于全国范围内跨省、自治区、直辖市各行 处之间的资金账务往来。凡经总行批准、发给 全国联行行号、联行专用章和全国联行密押的 行处，有资格参加全国联行往来，由总行负责 结清账务，监
2、督往来 。 二）分行辖内往来 适用于同一省、自治区、直辖市内不同行处之 间的资金账务往来。参加分行辖内往来的行处 ，由管辖分行核准发给省辖联行行号和省辖联 行专用章，由管辖分行负责监督结清。 Date金融企业会计 三）支行辖内往来适用于同一市县范围内不同行处之间 的资金账务往来。参加支行辖内往来的 行处，由管辖支行发给支行辖内往来行 号和专用章，由支行管理并负责监督结 清。Date金融企业会计第二节 全国联行往来的核算一、全国联行往来的基本做法 直接往来； 分别核算； 集中监督，逐笔核对； 划分年度，查清未达，结平账务。 具体做法见P114(图51)Date金融企业会计 发报行记往账，收报行记
3、来账总行电子计算中心发报行收报行Date金融企业会计二、全国联行往来会计科目及 凭证 一）会计科目 对联行往来业务进行核算时，使用“存放 联行款项”和“联行存放款项”科目。 “存放联行款项”记借方 “联行存放款项”记贷方 二）会计凭证 联行往来的基本凭证是联行报单，按业 务性质不同，可分为借方报单和贷方报 单两大类。Date金融企业会计三、全国联行往来的账务处 理（一）发报行的处理 编制联行报单 对于代收业务（划出款项业务），应填 制贷方报单。会计分录为： 借：活期存款付款人户 贷：联行往账 （联行存放款项 往账户） Date金融企业会计 例1：广州某银行办事处收到开户单位国 顺公司交来的信汇
4、凭证一份，要求汇往 广西玉泉公司货款50，000元。 应编制邮划贷方报单，分录为： 借：活期存款国顺公司 50，000 贷：联行存放款项 往账户 50， 000Date金融企业会计 对于代付业务（划入款项业务），应填 制借方报单，会计分录为： 借：联行往账（存放联行款项往账户 ） 贷：活期存款收款人户 例2：广州工商行某办事处向开户单位白 云公司兑付河南省某工商行签发的银行 汇票30万元。 应填制邮划借方报单，会计分录为： 借：存放联行款项 往账户 300， 000 贷：活期存款白云公司 300， 000Date金融企业会计(二)收报行的处理 1.收到完整报单的处理 收到贷方报单时，应反映在联
5、行有关科目的借 方，会计分录为： 借：联行来账（存放联行款项 来账户 ） 贷：活期存款收款人户 收到借方报单时，应反映在联行有关科目的贷 方，会计分录为： 借：活期存款付款人户 贷：联行来账（联行存放款项 来账户） Date金融企业会计 例3：某经办行收到同系统外省某市支行 营业部寄来的贷方报单和信汇凭证第三 、四联，金额38，000元，款项系汇给本 行开户单位汇丰公司，审核后处理。 会计分录为： 借：存放联行款项 来账户 38， 000 贷：活期存款汇丰公司 38， 000 Date金融企业会计 例4：某经办行收到外省某支行寄来的银 行汇票解讫通知和借方报单，汇票金额 85，000元，实际结
6、算金额72，000元， 经审核，汇票系本行签发。会计分录为 ： 借：汇出汇款 85， 000 贷：联行存放款项 来账户 72， 000 贷：活期存款XX单位 13， 000Date金融企业会计2.收到不完整报单的处理 对不完整报单有以下几种处理方法： 1)报单上收报行行号、行名是本行的，但 内容和附件却不是本行的，或者行号是 本行的，行名与内容都不是本行的，这 种情况下，按以“行号为准”的原则，应 先转入本行的来账科目，若根据报单附 件内容能确定正确的收报行，则需使用 往账科目划出，另填报单，连同附件寄 至正确的收报行。Date金融企业会计 例5；广州工商行收到上海工商行某营业 处寄来的贷方报
7、单和信汇凭证一份，要 求汇给伊绮公司货款40，000元。经审核 报单所列行号是本行的，但据附件内容 判断，正确的收报行应是深圳工商行。 广州工商行应先入账，并另编转划贷方 报单，会计分录为： 借：存放联行款项 来账户上海工 行某营业处 40,000 贷：联行存放款项往账户深圳工商行 40,000 Date金融企业会计 2)报单上行名及附件都是本行，但行号 不是本行受理的。为了保证结算款项及 时入帐，可根据附件办理入账手续，同 时向报单所列行号的收报行填写反方向 报单，连同原报单一同寄给该收报行， 该收报行收到后，以来账科目相互对转 。 例6：广州工商行收到武汉工商行某营业 处寄来邮划贷方报单和
8、托收承付结算凭 证第四联，向本行开户单位宇星公司承 付货款60，000元。报单所填行号是珠海 工商行的，但根据附件内容判断，报单 应是寄给本行的。Date金融企业会计 广州工商行先根据附件内容入帐： 借：存放联行款项 来账户 60，000 贷：活期存款宇星公司 60，000 再填发借方报单，连同原报单一起寄给珠海工 商行。 珠海工商行收到两份报单，办理转帐： 借：存放联行款项来账户 60，000 （原贷方报单） 贷：联行存放款项来账户 60，000 （转划借方报单）Date金融企业会计 3)收到的报单所列行号、附件是本行的 ，但行名不是本行的，收报行可以更改 行名办理转账。 4)收到的报单缺少
9、附件，如果报单内容 填写得清楚明白，并且非常具体，收报 行可代其补制附件，办理转账。 5)收到不能转账的错误报单，应向发报 行发出查询书，待收到答复后再分别情 况处理。Date金融企业会计3、收报行对账的处理 收报行收到电子计算中心寄来的“对账表”，审核无误 后，将报单第一联抽出，同“对账表”进行逐笔勾对。 收报行在对账过程中，由于种种原因可能出现“对账表 ”所列报单，没有内容相同的第一联报单与之相符的情 况。收报行则应在“对账表”上逐笔批注“已转入未核销 报单款项”字样，并通过“未核销报单款项”科目予以核 算。转账分录如下： 1将“对账表”内贷方报单的发生额全数转入“已核对 联行来账”科目的
10、借方： 借：已核对联行来账 贷：联行来账 （存放联行款项） （核对相符的部分 ） 贷：未核销报单款项 （未核对相符的部 分） Date金融企业会计 2将“对账表”内借方报单的发生额全数转入“已核对 联行来账”科目的贷方： 借：联行来账（联行存放款项） （核对相符的部分 ） 借：未核销报单款项 （未核对相符的部 分） 贷：已核对联行来账 例7：某经办行某日收到总行寄来对帐表，表内所列借 方报单30笔，金额520，000元，贷方报单26笔，金额 645，000，经核对，除借方报单一笔金额45，000元 未核对相符外，其余均已核对相符。 对帐后，办理转帐手续时作如下分录： 对于借方报单： 借：联行来
11、账 （联行存放款项） 475，000 借：未核销报单款项 45，000 贷：已核对联行来账 520，000 对于贷方报单： 借：已核对联行来账： 645，000 贷：联行来账（ 存放联行款项 ） 645，000Date金融企业会计 以后收到例中借方报单时，转账分录如 下： 借：活期存款付款人户 45，000 贷：联行来账 45， 000 （联行存放款项来账户） 借：联行来账 45，000 （联行存放款项来账户） 贷：未核销报单款项 45，000Date金融企业会计四、联行汇差的轧计与清算 联行汇差是指联行间相互划出、划入款 项相抵后的差额，即联行往来有关科目 余额轧抵后的差额，它反映了联行间相
12、 互存欠资金的关系。差额在借方时为应 收汇差，表示我行上存联行资金；差额 在贷方时为应付汇差，表示我行借用了 联行资金。 清算的方法是由应付汇差行向管辖行汇 缴汇差资金，再由管辖行将汇差资金拨 付给应收汇差行。 Date金融企业会计（一）联行汇差的计算 按照联行往来制度的规定，全国联行汇 差应逐日清算。每天营业终了，各基层 行根据当天有关联行往来科目的发生额 计算每日的联行汇差。 例8：某基层行某日“联行往账”科目借 方发生额558，000元，贷方发生额892， 000元，“联行来账”科目借方发生额 786，000元，贷方发生额1，015，000元 。（P123)Date金融企业会计(二）联行
13、汇差的上划会计科目 （1）“全国联行汇差”科目，用于核算参与 全国联行往来的各行处的每日联行汇差 资金 （2）“汇差资金划拨”科目，用于核算参与 全国联行往来的各行处每日联行汇差资 金的结转清算上述两个科目均为资产类与负债类共同 性科目，其作用是相互对应转账 Date金融企业会计会计核算 1）基层行的处理 如前例8中，该行为应付汇差，则作如下 会计分录： 借：全国联行汇差 563，000 贷：汇差资金划拨 563，000 如为应收汇差，分录相反Date金融企业会计2）分行的处理 分行汇总轧抵后的差额若是应付汇差， 则会计分录为： 借：汇差资金划拨XX行处户 贷：汇差资金划拨XX行处户 贷：汇差资金划拨总行户 如为应收汇差，分录相反Date金融企业会计 例9：某分行所辖各行联行汇差资料如下 ： 甲行为应付汇差 563，000元 乙行为应付汇差 1，021，000元 丙行为应收汇差 689，000元 丁行为应收汇差 874，000元 汇总后为应付汇差 21，000元Date金融企业会计 借：汇差资金划拨甲行户 563， 000 乙行户1，021， 000 贷：汇差资金划拨丙行户 689， 000 丁行户 874， 000 总行户 21， 000Date金融企业会计3）总行的处理 总行收到各分行上划的汇
