个人所得税学习园地

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1、个人所得税学习园地个人所得税学习园地-不含税级距的计算介绍不含税级距的计算介绍最近，在 12366 的咨询中发现，单位为个人负担个人所得税的问题较多。产生上述现象的原因主要是：纳税人对个人所得税的意义认识不足而导致的。其实，不论单位负担的税款，还是由纳税人自行负担税款，实际税收的负担者都是一样的，只不过表现出来的数字不同而矣。我中心明确：根据中华人民共和国个人所得税法规定，取得税法规定所得项目收入的个人为个人所得税的纳税义务人，而支付所得的单位或个人为扣缴义务人。当单位为个人负担个人所得税时，应根据国家税务总局关于印发征收个人所得税若干规定问题的规定的通知（国税发1994089）第十四条规定的

2、单位或个人为纳税义务人负担个人所得税款的，应将纳税义务人取得的不含税收入额换算为应税所得税额计算个人所得税的规定处理。由于单位为个人负担税款的情形不同，在实际操作中有不同的方法：1.单位代纳税义务人负担税款，其收入项目的费用扣除标准一定时的计算，单位代纳税义务人负担个人所得税款的，应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算公式是：应纳税所得额=（不含税收入额-费用扣除额-速算扣除数）（1-不含税级距对应的税率）应纳税款=应纳税所得额适用税率（含税级距对应的税率）-速算扣除数上述公式适用于费用扣除标准一定的应税项目，如工资薪金所得、利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得和不含税收入

3、不超过 3360 元的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得。例 1、某个人某月份取得工资、薪金收入 4000 元，其个人所得税由企业负担，计算应纳税款如下：应纳税所得额=（4000-3500-0）（1-3%）=515.46 元应纳税款=515.463%=15.46 元该人应纳税款为：15.46 元。如果是 8000 元，应纳税所得额=（8000-3500-555）（1-20%）=4931.25 元应纳税款=4931.2520%-555=431.25 元该人应纳税款为：431.25 元。2、对于费用扣除数按比例扣除的应税项目，则用以下公式计算：应纳税所得额=（不含税收入额-速算

4、扣除数）（1-20%）1-税率（不含税级距对应的税率）（1-20%）应纳税额=应纳税所得额适用税率率-速算扣除数例 2、某个人应邀参加表演，取得一次表演所得 50000 元，其应纳个人所得税由邀请单位负担，邀请单位应代扣代缴多少个人所得税？应纳税所得额=（50000-7000）（1-20%）1-40%（1-20%）=50588.24 元应纳税款=50588.2440%-7000=13235.3 元该邀请单位应代扣代缴个人所得税 13235.3 元。3、单位为其个人定额负担税款的计算应纳税所得额=个人取得的工资+单位代个人负担的税款-费用扣除标准应纳税额=应纳税所得税适用税率-速算扣除数例 3、

5、某个人某月工薪 5000 元，单位每月定额为该个人负担税款 300 元，如何计税？应纳税所得额=5000+300-3500=1800 元应纳税额=180010%-105=75 元该单位应代扣代缴个人所得税 75 元。4、单位为个人按比例负担税款的计算应纳税所得额=（不含税的收入额-费用扣除标准-速算扣除数负担比例）（1-税率负担比例）例 4、某个人月工薪收入 9260 元，单位负担其工薪所得 30%部分的应纳税款，其应纳税款为多少？应纳税所得额=（9260-3500-100530%）（1-25%30%）=5901.09 元应纳税额=5901.0920%-555=625.22 元一般单位支付的工

6、资均为含税工资 含税工资按正常税率（也就是“含税级距”）交纳个税所谓的“不含税级距”一般是适用于由单位代付税款的工资薪金所得。也就是说劳动者拿到的工资已经是不要交税的，其应交税金由单位负责交纳。而单位交纳该项税金时就必须按照“不含税级距”的税率来交纳，其实也就是把不含税工资换算成含税工资而已。新税法主要从 4 个方面进行了修订： 一是工薪所得扣除标准提高到 3500 元。 二是调整工薪所得税率结构，由 9 级调整为 7 级，取消了 15%和 40%两 档税率，将最低的一档税率由 5%降为 3%。 三是调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距。生产经 营所得税率表第一级级距由年应纳税

7、所得额 5000 元调整为 15000 元，其他各 档的级距也相应作了调整。 四是个税纳税期限由 7 天改为 15 天，比现行政策延长了 8 天，进一步方 便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。 工资、薪金所得适用个人所得税累进税率表 级数全月应纳税所得额（含税级距）全月应纳税所得额（不含税级距） 税率%速算扣除数（元） 一不超过 1500 元的不超过 1455 元的30 二超过 1500 元至 4500 元的部分超过 1455 元至 4155 元的部分 10105 三超过 4500 元至 9000 元的部分超过 4155 元至 7755 元的部分 20555 四超过 9000 元至 35000 元

8、的部分超过 7755 元至 27255 元的部分 251005 五超过 35000 元至 55000 元的部分 超过 27255 元至 41255 元的部分 302755 六超过 55000 元至 80000 元的部分 超过 41255 元至 57505 元的部分 355505 七超过 80000 元的部分超过 57505 元的部分4513505年终奖缴税计算方法年终奖缴税计算方法年终奖的含义年终奖的含义年终奖的正式名称叫全年一次性奖金，是单位给予雇员一年来的工作业绩奖励，也是可给可不给的一个项目。年终奖的由来年终奖的由来奖金对于员工来说是一种物质奖励。如果员工的绩效优良，工作成绩突出，为企业

9、的发展做出了贡献，就应该给予奖励，一来是对员工努力的承认；二来激励员工继续努力工作，实现更佳的工作表现。但记者在对一些企业的调查当中发现，企业在发放年终奖的时候考虑的并不简单，有的目的很明确，就是为了奖励员工们在一年当中所付出的劳动，但也有一些企业发放年终奖的时候是不得已而为之。年终奖令人欢喜令人忧年终奖令人欢喜令人忧辛苦一年了，年底的时候，大家都盼望着能拿到丰厚的年终奖。但是，拿到年终奖之后，不要把个人所得税给忘了。很多人对于年终奖所得税计算方法都是比较迷糊，在这里，简单为大家介绍一下年终奖所得税计算方法，并提供一个年终奖个人所得税计算器.xls ，可以方便大家更快捷的算出自己应该交的年终奖

10、所得税。年终奖所得税计算三种具体方法：年终奖所得税计算三种具体方法： 一、年终奖高于（或等于）费用扣除额的计算一、年终奖高于（或等于）费用扣除额的计算 按照年终奖缴税规定，个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额 2000 元时，计算公式为： 应纳税额=个人当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数， 个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。 例 1：李某 2008 年年终奖为 12000 元，当月工资、薪金收入为 2400 元，则应纳税额为 1195 元。 1、1200012=1000（元），适用税率为 10%，速算扣

11、除数为 25 2、年终奖应纳税额为 1200010%-25= 1175（元） 3、当月工资、薪金所得应纳税额为（2400-2000）5%=20（元） 4、当月合计应纳税额为 1175+20=1195（元） 二、取得年终奖当月个人工资、薪金所得低于费用扣除额的计算二、取得年终奖当月个人工资、薪金所得低于费用扣除额的计算 如果在发放年终一次性奖金的当月，个人工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将年终奖减除“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额“后的余额，再确定年终奖的适用税率和速算扣除数。这时的计算公式为： 应纳税额=（个人当月取得年终奖-个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）适用税

12、率-速算扣除数。 例 2：刘某当月工资、薪金所得低于 2000 元（只有 1400 元），2008 年 1 月 13 日，该单位再向刘某发放年终奖 3000 元，因此，应将年终一次性奖金减除当月工资与费用扣除额 2000 元之间的差额后，计算缴纳个人所得税。据此，刘某在获得这笔年终奖时，应缴纳个人所得税 120 元。计算过程为： 应纳税所得额为 3000-（2000-1400）=2400（元） 240012=200 元，适用税率为 5%，速算扣除数为 0； 应纳税额为 24005%=120（元） 三、是年终奖除以三、是年终奖除以 12 低于低于 2000 也要纳税也要纳税 特别需要强调的是，全

13、年一次性奖金除以 12 后的余额，低于法定费用扣除额 2000元也应该纳税。 因为纳税人的费用扣除额在工资中已扣除，用全年奖金除以 12，主要是为确定适用税率和速算扣除数，不能作为判断是否纳税的依据。 例 3：高某全年一次性奖金为 18000 元，用全年奖金除以 12 后为 1500 元，虽然这低于法定费用扣除额 2000 元，但也应按相应税率缴纳税款 1775 元。 1800012=1500 元，适用税率为 10%，速算扣除数为 25 应纳税额为 1800010%-25=1775（元） 2009 年 8 月 31 日，国家税务总局公布了“关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知”。今后，单位

14、在实行“双薪制”（单位为雇员多发放一个月工资）后，“双薪”应全额计算缴纳个人所得税的方法停止执行。 通知指出，近期部分地区反映个人所得税若干政策执行口径不够明确，为公平税负，根据相关规定，国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复第一条，有关“双薪制”的计税方法停止执行。 原办法规定，国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制”后，个人因此而取得的“双薪”，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述“双薪”所得原则上不再扣除费用（起征点 2000 元），应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税（即第 12 个月工资和第 13 个月工资相加后再扣除起征点费用）。四、单位发不含

15、税年终奖个人所得税的计算四、单位发不含税年终奖个人所得税的计算 根据国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复（国税函2005715 号）规定，对于年终奖个人所得税由单位负担的，如果个人当月工资薪金所得高于（或等于）规定费用扣除额的，其个人所得税的计算公式如下： （一）按照不含税的全年一次性奖金收入除以 12 的商数，查找相应适用税率 A 和速算扣除数 A； （二）含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收入一速算扣除数A）（1 一适用税率 A）； （三）按含税的全年一次性奖金收入除以 12 的商数，重新查找适用税率 B 和速算扣除数 B； （四）应纳

16、税额=含税的全年一次性奖金收入适用税率 B 一速算扣除数 B. 例 4、假设某单位为每个员工发放不含税全年一次性奖金 10825 元，单位为每个人支付的个人所得税为 1175 元。计算过程为： 第一步，按照不含税的全年一次性奖金收入除以 12 的商数，查找相应适用税率 A 和速算扣除数 A； 1082512=902.08 元，对应适用税率 A 为 10%，速算扣除数 A 为 25； 第二步，按第一步确定的税率和速算扣除数，将不含税年终奖换算成含税的年终奖，即含税的年终奖收入=（不含税的年终奖收入-速算扣除数 A）（1-适用税率 A）； 12000=（10825-25）（1-10%） 第三步，按含税的年终奖收入除以 12 的商数，重新查找适用税率 B 和速算扣除数B； 1200012=1000 元，对应适用税率 B 为 10%，速算扣除数 B 为 25； 第四步，按确定的税率和速算扣除数，计算应纳税额，应纳税额=含税的年终奖收入适用税率 B-速算扣除数 B