税务会计课件黎云凤

《税务会计课件黎云凤》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务会计课件黎云凤（548页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、 税务会计与实务税务会计与实务课课 件件黎云凤黎云凤 潘素琼潘素琼 王岚王岚 宫俊华宫俊华 编编编编著著目 录第1章 税收概论 第2章 税务会计概论 第3章 增值税会计 第4章 消费税会计 第5章 营业税会计 第6章 关税会计目 录第7章 城市维护建设税与教育费附加会计 第8章 企业所得税会计 第9章 外商投资企业和外国企业所得税会计 第10章 个人所得税会计 第11章 其他税种会计第一章 税收概论 学习目的：通过本章学习，要求理解税 收的概念，了解其特点和作用，掌握税 收的分类；掌握税制的各组成要素，理 解它们之间的相互关系；税收征管的各 项制度中，理解凭证、账簿管理制度、 发票的使用与管理

2、制度和税务检查制度 ，掌握税务登记制度、纳税申报及税款 征收制度等。1.1 税收的概念与分类1.1.1 税收的概念 概念税收是国家为了行使其职能而凭借政治权力 ，按照税法的规定，向个人或者经济组织强 制地、无偿地征收而取得的财政收入 。 对概念的理解：税收是国家取得财政收入的一种形式；行使 征税权的主体是国家；国家凭借政治权力征 税；税收必须借助于法律形式进行。 1.1.2 税收的特点 税收的强制性 主要是指国家凭借政治权力，依照法 律强制征税。税收的强制性是最为明显的形式特点 。 税收的无偿性 税收的无偿性有别于国有资产收入和 国有债务收入。 税收的固定性 国家在征税前以法律的形式规定征税

3、对象及征税额度、征税方法等。税收的三个特性相互联系、相互影响，构成统一的 整体。 1.1.3 税收的分类税收的分类，是指按照一定的标准对复杂的税制和税 种进行归类。 按课税对象的性质不同分类，可分为流转税、所得 税、财产税、资源税、行为税、农业税等。 按税收管理权权限分类类，可以分为为中央税、地方税、 中央与地方共享税等三大类类。 按税收的计税依据分类，税收可以分为从价税、从 量税和复合税。 按税收与价格的依存关系分类类，税收可以分为为价内 税和价外税。 是国家组织财政收入的主要来源 组织财政收 入是税收的最基本职能。 是国家对经济实行宏观调控的手段。 调节个人收入差距，实现社会共同富裕。 维

4、护国家权益，促进国际经济交往。 1.1.4 税收的作用1.2 税制构成要素 税收制度简称税制，是国家各种税收法律、 行政法规和征收管理办法的总称。税收制度 包括税收实体法和税收程序法两大部分。 税收程序法是指税务管理方面的法律，具体 规定税收征收管理、纳税程序、发票管理、 税务争议处理等内容。 税收实体法，主要是指确定税种立法，具体 规定各税种的征收对象、征收范围、税目、 税率、纳税地点等。 1.2 税制构成要素税法的构成要素，是指税法应当具备的必要因 素和内容，简称税制要素。税制要素一般包 括征税人、纳税人、征税对象、税目、计税 依据、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地 点、减免税、罚则等。

5、121 征税人 是指代表国家行使税收征 管职权的各级税务机关和其他征收机关。因 税种的不同，可能有不同的征税人。关税的 征税人为海关，农牧业税的征税人为财政机 关，其他税种的征税人为税务机关。 1.2 税制构成要素1.2.2 纳税人、扣缴义务人、负税人 纳纳税人，是纳纳税义务义务 人的简简称，也叫纳纳税主体，是税法 规规定的享有纳纳税权权利、负负有纳纳税义务义务 的单单位和个人，是 缴纳缴纳 税款的主体，主要是指一切履行纳纳税义务义务 的法人、 自然人及其他组织组织 。 有些税款，为了有利于征收管理，由向纳税人支付款项或 收取款项的单位和个人代扣代缴、代收代缴税款，这样的 按税法规定负有扣缴义

6、务的单位和个人称扣缴义务人，如 个人所得税，多数项目由支付所得的单位或个人为扣缴义 务人。1.2 税制构成要素代征人，即受税务机关委托代征税款的 单位和个人。负税人，是指最终承受税收负担的单位 和个人。负税人与纳税人可能一致，也 可能不一致，关键是看税负能否转嫁。 如果税负能够转嫁，纳税人与负税人就 不一致，否则二者是一致的。纳税单位，即纳税人的有效组合。 1.2 税制构成要素123 征税对象、税目、计税依据 征税对象，也称纳税对象、征税客体，是指对什么征 税，即征税的目的物，也是缴纳税款的客体。是一种 税区别于另一种税的最主要标志。 对税种的纳税对象作进一步的划分，进行归类，这种 归类就是税

7、目，即征税对象的具体化。税目体现了征 税的范围，反映了征税的广度。 纳税对象的计量标准是计税依据，即课税依据。以纳 税对象的价值单位计算时，其计税依据是从价计税； 以纳税对象的数量计税时，其计税依据是从量计税； 既以价值又以数量为依据计税，为复合计税。 1.2 税制构成要素124 税率 税率，是对对征税对对象的征收比例或征收额额度 ，是计计算应纳应纳 税额额的尺度，体现现了征税的深 度。 目前我国常用的税率有:比例税率，即对对同一征税对对象或同一税目， 不分数额额大小，规规定相同的征收比例，是一 种应应用最广、最常见见的税率，一般适用于对对 商品流转额转额 的征税。1.2 税制构成要素 累进进

8、税率，是指按照纳纳税对对象数额额大小设设置 的逐级递级递 增的系列税率，税率随着征税对对象 数额额的增大而提高，即把纳纳税对对象按一定的 标标准划分为为若干个等级级，从低到高分别规别规 定 逐级递级递 增的税率(包括全额累进税率、超额 累进税率、超率累进税率)。 定额额税率，又称“固定税额额”，是以课课税对对 象的自然实实物量为单为单 位，直接规规定每一自然 单单位的固定税额额。（ 1.2 税制构成要素125 纳税环节：主要指税法规定的征税对象在 从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。126 纳税期限：是指纳税人发生纳税义务后 ，应向税务机关申报纳税的间隔时间。目前我国分为三种： 按期纳

9、税：一般有1日、3日、5日、10日、15日、1 个月、3个月。以1日、3日、5日、10日、15日为一个 纳税间隔期的，必须在期满后5日内预缴，次月1日起 10日内清缴；以1个月和3个月为一个纳税间隔期的， 必须在期满后10日内缴纳税款。1.2 税制构成要素 按次纳税：一般在应税行为发生后的 7日内须将应纳税款缴纳入库。 按期预缴：以1年为一个纳税间隔期 的，应该在年度内按期预缴，待年度结 束后3个月（或4个月、5个月）内汇算 清缴，多退少补。127 纳税地点：是指纳纳税人在什么地方完成 缴纳缴纳 税款的义务义务 ，包括代征、代扣代缴义务缴义务 人的 具体纳纳税地点。128 减免税：是一种税收优

10、优惠，是国家根据 一定时时期的政治、经济经济 、社会政策的要求而对对某 些纳纳税人或特定纳纳税对对象、应应税行为给为给 予免除部 分或者全部纳纳税义务义务 的一种特殊措施。129 罚则：主要是指对纳税人违反税法的行 为采取的处罚措施。128 减免税减免税就是对税率所作的一种灵活延伸，它主 要包括三个方面的内容： 减税和免税。减税是对应纳税额少征一部分 税款，而免税则是对应纳税额全部免征税款 。 起征点。是指对征税对象达到一定数额才开 始征税的界限。征税对象的数额没有达到规 定数额的不征税，达到规定数额的，就其全 部数额征税。 免征额。是指对征税对象总额中免予征税的 数额，即将纳税对象中的一部分

11、给予减免， 只就减除后的剩余部分计征税款。 1.3 税收的征收管理制度 税收征收管理制度主要包括税务登记制度、账簿凭 证管理制度、纳税申报制度、发票的使用与管理制 度、税款征收制度、税务检查制度等。131 税务登记制度 税务登记是税务机关对纳税人的生产经营活动等实 行法定登记，并据以对纳税人实施税务管理的一项 管理制度。税务登记是税收管理工作的首要环节。 税务务登记记包括开业业税务务登记记、变变更税务务登记记和注 销销税务务登记记三种。1.3.2 账簿、凭证管理制度账簿、凭证管理，是继税务登记之后税收征收 管理的又一重要环节。包括会计账簿、凭证的设置；财务会计制度及 处理办法的管理；账簿、凭证

12、的保存与管理。1.3.3 纳税申报制度 纳税申报:是纳税义务人在发生法定纳税义务后，按 照税法或税务机关规定的期限和内容，以书面形式 向主管税务机关提交有关纳税事项及应缴税款的法 律行为。纳税申报是税收征管的基础，是纳税程序 的中心环节。 主要包括纳税申报的对象；我国目前的主要纳税申报 方式：直接申报、邮寄申报、数据电文申报；纳税 申报的期限。 1.3.4 发票的使用与管理制度发票是指在购销商品、提供或者接受劳务和其他 经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 主要包括：发票的印制；发票的领购；发票的开 具（一般情况下，收款方应向付款方开具；特殊情况 下由付款方向收款方开具发票。未发生经营业务一律

13、 不准开具发票）；发票的保管（已经经开具的发发票存根 联联和发发票登记记簿，一般应应保存5年） 1.3.5 税款征收制度是指国家税务机关等主体依照税法规定将纳税人 应当缴纳的税款组织征收入库的一系列活动的总称。 是税收征管工作中的中心环节，是全部税收征管工作 的目的和归宿。 税款征收的方式 包括查账征收方式；查定征收方式；查验征收方 式；定期定额征收方式；委托代征方式；代收代缴方 式；代扣代缴方式；自行申报纳税方式（如自核自缴 方式、自报核缴方式等）。1.3.5 税款征收制度除以上方式外，还有邮寄申报纳税、自 行贴花方式等。 税款征收的程序和凭证 税款征收的保障措施 纳税人因有特殊困难不能按期

14、缴纳税款时， 经县以上税务局（分局）批准，可以延期缴 纳税款，但最长不超过3个月。 1.3.5 税款征收制度 加收滞纳金 纳税人、扣缴义务人未按照法 律、法规或者税务机关确定的期限缴纳税款 ，税务机关除有权责令其限期缴纳外，从滞 纳税款之日起，应按日加收滞纳税款2的滞 纳金。 采取税收保全措施 主要有两种形式：一是 书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构 暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款；二 是扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款 的商品、货物或其他财产。 税收强制执行措施 主要有两种形式：一是书面 通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税 款；二是扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相

15、当 于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者 变卖所得抵缴税款。除了上述各种措施外，还有要求纳税人提供纳税担 保、阻止出境、税款优先执行等。 与税款征收有关的其他问题 税款的退还、补缴和追征制度；减税和免税；税额额核 定制度。 税务检查制度 1税务检查机构 根据税收征管法的规定，有权进行税务 检查的机构是税务机关。中央、地方两套税 务机构建立后，国家税务局、地方税务局分 别负责各自所管辖税收的税务检查；对于交 叉管理的纳税户，国家税务局、地方税务局 必要时可以组成联合检查组进行检查；国家 税务局、地方税务局在检查中发现属于对方 管辖的税收问题时，应当互相通报，分别查 处 。税收检查制度2税务机关在税务检查中的职权 税务机关有权进行下列税务检查： 检查账簿、记账凭证、报表和有关资料。 到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检 查应纳税的商品、货物或者其他财产 责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者扣 缴、税款有关资料。 询问有关的问题和情况。税收检查制度 到车站、码头等检查纳税人托运、邮寄应纳 税商品等有关单据、凭证和有关资料。 经县以上税务局（分局）局长批准，检查银 行存款账户许可证明，查询存款账户。在调 查税收违法案件时，经设区的市、自治州以 上