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1、第四章第四章 贷款和票据贴贷款和票据贴 现业务现业务 本章学习目标：本章学习目标： 了解商业银行贷款业务的种类了解商业银行贷款业务的种类； 掌握商业银行贷款损失准备的会计处理掌握商业银行贷款损失准备的会计处理； 掌握商业银行贷款业务的会计核算掌握商业银行贷款业务的会计核算； 掌握票据贴现的核算掌握票据贴现的核算； 第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述一、贷款的意义和分类 二、贷款业务的核算要求 1 1、贷款是商业银行按照约定的利率和期限、贷款是商业银行按照约定的利率和期限 还本付息还本付息提供给借款人的货币资金。提供给借款人的货币资金。 2 2、贷款是银行的一项基本业务，也是商业银行最重、贷
2、款是银行的一项基本业务，也是商业银行最重 要的资产。要的资产。是商业银行取得营业收入的主要来源。是商业银行取得营业收入的主要来源。（一）存款的意义 一、贷款的意义和分类一、贷款的意义和分类（二）贷款的分类（二）贷款的分类1 1、按照贷款、按照贷款期限期限划分：划分： l l短期贷款：短期贷款：期限期限 1 1年，营运资本、流动资金年，营运资本、流动资金 l l中期贷款中期贷款：1 1年期限年期限 5 5年，设备更新、中小企业年，设备更新、中小企业 、个人消费、个人消费 l l长期贷款长期贷款 ：期限期限5 5年，固定资产购置，个人消费年，固定资产购置，个人消费2 2、按照贷款的、按照贷款的方式
3、方式分：分： l l信用贷款信用贷款l l担保贷款担保贷款l l票据贴现票据贴现 保证贷款保证贷款抵押贷款抵押贷款质押贷款质押贷款3 3、按贷款的、按贷款的对象对象分类分类 l l单位贷款单位贷款 l l个人消费贷款个人消费贷款二、贷款业务的核算要求二、贷款业务的核算要求严格贷款的发放手续严格贷款的发放手续 监督贷款的使用和收回监督贷款的使用和收回 为信贷部门提供正确的贷款数据为信贷部门提供正确的贷款数据第二节第二节 贷款业务贷款业务一、信用贷款业务的核算 二、担保贷款款业务的核算 一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算 l l信用贷款是保完全凭借款人的信用发放的贷款信用贷款是保完全凭借款人的信
4、用发放的贷款 。 l借款人需要资金时逐笔向银行提出借款申请， 经过银行批准以后逐笔签定借款合同，逐笔立 据审查，逐笔发放，约定借款期限到期还款。 借：短期贷款/中长期贷款单位贷：吸收活期存款单位（一 ）信用贷款发放的核算 填制一式五联“借款凭证”代转账借方传票 代转账贷方传票 回单，退借款人 放款记录，信贷部门留存备查 到期卡，会计部门留存 举例举例l l例：例：20122012年年5 5月月7 7日开户单位世纪联华商场（日开户单位世纪联华商场（ 账号：账号：20100042010004）向本行申请流动资金贷款）向本行申请流动资金贷款 200,000200,000元，期限元，期限6 6个月，利
5、率个月，利率4.35 4.35 ，20122012 年年1111月月7 7日日归还归还归还归还 ，经审核同意，予以办理。经审核同意，予以办理。 借：短期贷款借：短期贷款世纪联华商场贷款户世纪联华商场贷款户 200,000200,000贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款世纪联华商场世纪联华商场 200,000200,000 l lP73P73例题例题按期收回贷款的核算按期收回贷款的核算（1 1）到期借款人主动归还贷款：借款到期时借）到期借款人主动归还贷款：借款到期时借 款人主动归还贷款时，填写一式四联还款凭证款人主动归还贷款时，填写一式四联还款凭证 或签发转帐支票送借款银行，办理还款手续。或签发转
6、帐支票送借款银行，办理还款手续。 （2 2）到期银行主动扣收）到期银行主动扣收 贷款到期后，借款人未能主动归还借款而帐贷款到期后，借款人未能主动归还借款而帐 户中又有足够余额还款时，会计部门征得信贷户中又有足够余额还款时，会计部门征得信贷 部门同意并出具部门同意并出具“ “贷款收回通知单贷款收回通知单” ”，会计部门，会计部门 根据根据“ “贷款收回通知单贷款收回通知单” ”编制一式四联的编制一式四联的“ “还款还款 凭证凭证” ”扣收贷款。扣收贷款。会计分录为：会计分录为：借：吸收活期存款借：吸收活期存款XXXX单位户单位户 贷：短期（或中长期）贷款贷：短期（或中长期）贷款XXXX单位户单位
7、户 利息收入（应收利息）利息收入（应收利息）举例，承上例举例，承上例l l 借：吸收活期存款借：吸收活期存款世纪联华商场户世纪联华商场户 205,220205,220贷：短期贷款贷：短期贷款 世纪联华商场贷款户世纪联华商场贷款户 200,000200,000贷：利息收入贷：利息收入 普通短期贷款利息收普通短期贷款利息收 5,2205,220 l lP73P73例题例题（三）贷款利息的核算1.定期结息 利息=计息积数日利率例P74按季结息，每季末月20日为结息日借：吸收活期存款单位贷：利息收入2.利随本清按季计提应收利息，到期收回本息 。借：应收利息单位贷：利息收入（1）季末20日计提应收利息例
8、 P75借：吸收活期存款单位贷：短（中长）期贷款单位应收利息单位（已预提）利息收入（未预提）（2）到期收回本息（四）贷款展期的处理借款人因故不能按期归还借款时，短期贷款必须在到期日10天以前，中长期贷款必须在到期日一个月以前向银行提交“贷款展期申请书”。每笔贷款只能展期一次； 短期贷款展期不得超过原贷款期限 ，中长期贷款展期不得超过原贷款期 限的一半，最长不得超过三年； 展期贷款的利率以展期日公告的利 率为准； 展期只有业务手续，没有账务处理 。（五）贷款逾期的核算借：逾期贷款单位贷：短期贷款/中长期贷款单位1.什么是逾期贷款2.逾期贷款的会计处理借：吸收活期存款单位贷：逾期贷款单位日后收回的
9、会计处理针对逾期贷款：（1）加强催收，并追究担保人的责任 （2）加收罚息 （3）确实无法收回的，经批准后核销二、担保贷款业务的核算（一）保证贷款业务的核算会计核算同信用贷款保证贷款是按照保证贷款是按照担保法担保法的规定的保证方式由第三人的规定的保证方式由第三人 承诺在借款人无力还款时，按照约定的承诺承担一般保承诺在借款人无力还款时，按照约定的承诺承担一般保 证责任或连带责任而发放的贷款。证责任或连带责任而发放的贷款。（二）抵押贷款业务的核算 1.概述 （1）什么是抵押贷款 （2）抵押贷款的特点如到期不能收回贷款，银行可根据 合同依法处理抵押品。将抵押品作价，银行没收抵账。将抵押品拍卖，并将拍卖
10、所得抵账。（3）抵押贷款的适用性适用各种贷款和贷款对象，特别是固定资 金贷款和信用状况不明或不佳的贷款对象。（4）贷款额度和贷款期限的确认贷款额度抵押品价值的5070% 。贷款期限流动资金贷款1年以内；固定 资金贷款最长不超过5年。借：抵押贷款单位 贷：吸收活期存款单位 2.抵押贷款的核算（2）发放贷款（1）收到抵押品（表外核算）收：代保管的有价值品贷款抵押品（3）收回贷款 例例P77P77借：吸收活期存款单位 贷：抵押贷款单位 利息收入（应收利息）付:代保管的有价值品贷款抵押品逾期抵押贷款的核算逾期抵押贷款的核算 抵押贷款到期，如果借款单位不能按期归还，银抵押贷款到期，如果借款单位不能按期归
11、还，银 行将其贷款转入行将其贷款转入“ “逾期贷款逾期贷款” ”，并按规定并按规定计收罚息计收罚息 。会计分录：。会计分录：借：逾期贷款借：逾期贷款XXXX单位户单位户 贷：抵押贷款贷：抵押贷款XXXX单位户单位户 如果收回：如果收回：借：吸收活期存款借：吸收活期存款XXXX单位户单位户 贷：逾期贷款贷：逾期贷款XXXX单位户单位户利息收入（应收利息）利息收入（应收利息） 最多逾期一个月！（2）处置抵押品的核算 如果逾期一个月，借款单位仍无法偿还贷款，银行有权依法处理如果逾期一个月，借款单位仍无法偿还贷款，银行有权依法处理 抵押品抵押品 将抵押品作价入账借:抵债资产 （公允价值）营业外支出（借
12、方差额）贷:逾期贷款单位应收利息单位营业外收入（贷方差额）付:代保管的有价值品贷款抵押品出售抵押品的核算借：存放中央银行款项 （拍卖净收入）营业外支出（借方差额）贷：抵债资产 应交税费-应交营业税营业外收入 （贷方差额）例 P78表外核算略将抵押品转作自用的核算借：固定资产 贷：抵债资产 （三）质押贷款的核算3.质押贷款与抵押贷款的区别 2.质押贷款的核算同抵押贷款1.什么是质押贷款 一、票据贴现业务概述 二、票据贴现的核算 三、汇票到期收回贴现款的核算第三节第三节 票据贴现业务票据贴现业务一、票据贴现业务概述一、票据贴现业务概述 1.1.票据贴现的概念票据贴现的概念票据贴现是商业汇票的持票人
13、为获得资金向银票据贴现是商业汇票的持票人为获得资金向银 行帖付一定的利息转让未到期的商业汇票的行行帖付一定的利息转让未到期的商业汇票的行 为。它是票据转让行为，也是商业银行发放贷为。它是票据转让行为，也是商业银行发放贷 款的一种方式，是商业信用与银行信用相结合款的一种方式，是商业信用与银行信用相结合 的融资手段。的融资手段。 2.2.票据贴现业务与一般贷款业务的区别票据贴现业务与一般贷款业务的区别 商业汇票的贴现必须具备以下条件：商业汇票的贴现必须具备以下条件：（1 1）在银行开立存款帐户的企业法人及其他）在银行开立存款帐户的企业法人及其他 组织；组织； （2 2）与出票人或其直接前手之间具有
14、真实的）与出票人或其直接前手之间具有真实的 商品交易关系；商品交易关系； （3 3）提供与其直接前手交易的增值税专用发）提供与其直接前手交易的增值税专用发 票和发运单句的复印件。票和发运单句的复印件。 （一）设置账户（二）贴现息的计算 “贴现资产面值” “贴现资产利息调整”贴现利息=汇票金额贴现天数日贴现率实付贴现金额=汇票金额贴现利息二、票据贴现的核算汇票开出日-汇票贴现日-汇票到期日贴现天数借：贴现资产面值 贷：吸收活期存款 贴现资产利息调整借：贴现资产利息调整贷：利息收入贴现时：期末计提利息 ：例P80（三）贴现的核算 三、汇票到期收回贴现款的核算借：联行来账贷：贴现资产-面值借：贴现资
15、产-利息调整贷：利息收入例P80付款人无款支付的核算付款人无款支付的核算 借：吸收活期存款借：吸收活期存款持票人户持票人户贷：贴现资产贷：贴现资产面值面值 l l如贴现申请人存款账户余额不足，不足部如贴现申请人存款账户余额不足，不足部 分应转入分应转入“ “逾期贷款逾期贷款” ”科目核算。科目核算。 l l对贴现申请人未在本行开立账户的，对已对贴现申请人未在本行开立账户的，对已 贴现的汇票金额的收取，应按规定向贴现贴现的汇票金额的收取，应按规定向贴现 申请人或其他前手进行追索。申请人或其他前手进行追索。第四节第四节 贷款损失准备贷款损失准备 和坏账准备和坏账准备一、贷款损失准备的核算 二、坏账准备的核算 l l 由于贷款具有一定的风险，为了提高银行抵御风险由于贷款具有一定的风险，为了提高银行抵御风险 的能力，根据有关规定，银行业建立了贷款准备金的能力，根据有关规定，银行业建立了贷款准备金 制度，这是稳健性原则在银行业的具体表现，为我制度，这是稳健性原则在银行业的具体表现，为我 国银行业参与国际竞争奠定了物质基础。国银行业参与国际竞争奠定了物质基础。 l l 计提贷款损失准备的资产包括：计提贷款
