审计综合案例分析题

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1、1审计综合案例分析题审计综合案例分析题 1注册会计师王红通过对 CA 公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价 后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况： （1） 库存现金未经认真盘点； （2） 接近资产负债表日前入库的 A 产品可能已计入存货项目，但可能未进行 相关的会计记录； （3） 由 XXX 公司代管的甲材料可能并不存在； （4） XXX 公司存放在 CA 公司仓库的乙材料可能已计入 CA 公司的存货项目； （5） 本次审计为 CA 公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。答 ： 情况序号审计程序审计目标审计证据类型

2、 (1)对期末现金进行重盘报表反映适当性实物证据 口头证据 (2) 对期末存货截止期进行测试存在性,会计记录完整性书面证据 (3) 询问管理当局，函证 XXX 公司， 存在性,会计记录完整性,所有权书面证据(4)询问管理当局，函证 XXX 公司，审阅相应有关合同与信 函所有权归属，报表反映适当性书面证据(5)对上一年度的会计记录进 行适当审阅并与前任 CPA 沟通报表反映适当性书面证据2CA 股份有限公司委托会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下 的审计业务约定书。 要求：（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2）重新起草审计业务约定 书。审计业务约定书 甲方：CA 股份有限公

3、司 乙方：会计师事务所甲方委托乙方进行 2002 年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定： 一、 审计范围及委托目的 乙方接受甲方委托，对甲方 12 月 31 日的资产负债表以及该年度的利润表和现 金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制 度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必 要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的 一贯性发表审计意见。 二、 甲方的责任与任务 1 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。 2 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员 于审

4、计工作开始之前提供的清单中列名。 3 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。2三、 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实 性、合法性。 四、 审计收费按收费规定，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作 时间确定，预计收取人民币万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的 ，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题， 致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌 情增加审计费用。 五、 约定书的有效期间 本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。 本约定书自 2003 年 1 月 10 日期生效，并在全部约定事

5、项完成之前有效。 六、约定事项的变更 由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告， 甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。 七、甲乙双方对其他事项的约定甲方：CA 股份有限公司 乙方：会计师事务所 代表：（签章） 代表：（签章） 答：答：（1）遗漏了 CA 股份有限公司的会计责任；遗漏了会计师事务所的义务； 遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间。 （2） 审计业务约定书 甲方：CA 股份有限公司 乙方：XX 会计事务所 甲方委托乙方进行 2002 年度会计报表审计，经双方协商，达成以下约定： 一、审计范围及委托目的： 乙方接受甲方

6、委托，对甲方 2002 年 12 月 31 日的资产负债表以及该年度的利润 表和现金流量表进行审计。 乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评 价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序， 在此基础上，对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计 意见。 二、甲方的责任与义务 甲方的责任包括： （1）建立、健全内部控制制度 （2）保护资产的安全完整； （3）保证会计资料的真实、合法、完整。 甲方的义务包括： （1）为乙方审计工作及时提供所需的全部会计资料和其他有关资料。 （2）为乙方委派的审计人员提供必要的条件及合作，具体

7、事项将在乙方所派人 员于审计工作开始之前提供的清单中列明。 （3）按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。 三、乙方的责任与义务 乙方的责任是，按照独立审计准则的要求进行审计、出具审计报告，保证审计 报告的真实性、合法性。3乙方的义务是： （1）按照约定时间完成审计业务、出具审计报告； （2）对执业过程中知悉的甲方商业秘密保密； （3）必要时，出具管理建议书。 四、出具审计报告的时间要求 乙方应于 2003 年 X 月 X 日之前向甲方提交本项目的审计报告。 五、审计报告的使用责任 乙方提交给甲方的审计报告由甲方分发并使用。使用不当造成的后果与乙方及 其所委派的审计人员无关。 六、审计

8、收费 按XXX 收费规定，乙方应收本项业务的费用，按乙方实际参加本项审计业 务的工作人员级别以及所花费工作时间确定，预计收取人民币 XXX 万元，甲方应在 本约定书签订后预付上述费用的 XX%，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。 如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费的审计工作时间有较大幅度 的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。 七、约定书的有效时间 本审计业务约定书一式两份，甲乙各执一份。 本约定书自 2003 年 1 月 10 日起生效，并在全部约定事项完成之前有效。 八、约定事项的变更 由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告， 甲乙双

9、方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。 九、违约责任 十、甲乙双方对其他事项的约定 甲方：CA 股份有限公司（签章） 代表：（签章）2003 年 X 月 X 日 乙方：XX 会计师事务所（签章） 代表：（签章）2003 年 X 月 X 日3 3会计师事务所注册会计师张小、刘海已于 2003 年 3 月 10 日完成对 CA 股份有限公司 2002 年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务 约定书的要求，审计报告应于 2002 年 3 月 21 日提交。张、刘二人在复核审计工作 底稿时，发现存在下列主要情况： （1）审计工作底稿显示，2002 年度利润表重要性水

10、平为 75 万元，2002.12.31 的资 产负债表重要性水平为 85 万元。 （2）2003 年 3 月 1 日，市高级人民法院最终裁定，2003 年 1 月，被告 CA 股份 有限公司侵权，应赔偿 XXX 股份有限公司 360 万元。 （3）CA 股份有限公司 2002 年度提坏账准备的比例由 2001 年度应收账款年末余额的 3提高到 5 （4）在 2002 年 12 月 31 日对 CA 股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量 短缺 2000 件，甲产品单位成本 435 元，但 CA 股份有限公司未作调整。 （5）CA 股份有限公司 2002 年 6 月购置一台价值 70 万的

11、设备，已入账，当月有管理 部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为 5 年，残 值率为 10%，按直线法计提折旧。4要求 根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。张小、刘海在 2003 年 3 月 25 日前对其后十项审查负有那些责任；根据上列 第（2）种情况，张小、刘海应对 CA 股份有限公司提出何种建议？ 根据上列第（3）、（4）、（5）、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？ 如提出调整建议，请作出调整分录。 如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定 CA 股份有限公司均未接 受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。审计

12、报告 CA 股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司 2002 年 12 月 31 日的资产负债表、2002 年度利 润分配表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表 审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中， 我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 会计师事务所（公章） 中国注册会计师：张小（盖章）地址：中国北京 刘海（盖章）报告日期：2003 年 3 月 10 日答：（1）应选 75 万为重要性水平。如果同一期间各会计报表的重要性水 平不同，审计人员应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平

13、。 （2）对于发现于资产负债表日 2002 年 12 月 31 日至外勤结束日 2003 年 3 月 10 日的期后事项，注册会计师应当予以主动审计，即在编制审计计划，设定审计 程序时，以应有的谨慎态度，合理确信能发现此类期后事项。 对发现于外勤审计工作结束日 2003 年 3 月 10 日之后，会计报告公布日 2003 年 3 月 25 日之前的期后事项，注册会计师不负主动查找的责任，但对于已知悉的期 后事项，负有必要时追加审计的责任。 上列第 2 种情况，属于资产负债表日后事项中的非调整事项，由于数额较大， 可能影响对会计报表正确理解，应提请被审计单位在会计报表有关附注中作适当披 露。 （

14、3）第（3）种情况属于会计估计变更，应提请被审计单位在会计报表附注 中披露会计估计变更的内容和理由，或者变更的影响数或累积影响数不能确定的理 由。 第（4）种情况影响利润总额 870，000 元（2000*435），建议调整。 调整分录为 借：管理费用 870，000 或 借：主营业务成本 870，000 贷：产成品 870，000 贷：产成品 870，000 需补提折旧并影响利润总额为 6.3 万元：70*（1-10%）5*6/126.3 万元， 应建议企业调整，调整分录为 借：管理费用 63000， 贷：累计折旧 63000 （4）通过 2002 年 12 月 31 日的存货监盘，我们发现

15、贵公司甲产品短缺 2000 件， 将导致利润总额减少 87 万元，贵公司未调整。 我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合企业会计准则和股份 制试点企业会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司 2002 年 125月 31 日的财务状况，2002 年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循 了一贯性原则。 另外，我们注意到，2003 年 3 月 1 日，经 XX 市高级人民法院终审裁定，2003 年 1 月被告侵权案已审理完毕，应赔偿 XX 股份有限公司 125 万元，但贵公司未在会 计报表的附注中披露。4 4A 公司未经审计的 2001 年会计报表中的部分会计资料如下

16、： 项目金额（万元）项目金额（万元）主营业务收入 360000股东权益132000 主营业务成本 300000 其中：股本 80000 利润总额 5400资本公积 22000 净利润 3618盈余公积 20800 资产总额 270000 未分配利润 9200 某会计师事务所接受委托对 A 公司 2001 年报进行审计，注册会计师刘强、江河 作为外勤主管，确定 A 公司 2001 年会计报表层次的重要性水平为 450 万元，并且将 报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如 下： 会计报表项目重要性水平（万元） 会计报表项目重要性水平（万元）银行存款12长期借款30 应收账款30股本0 应收利息8盈余公积0 坏账准备0.50主营业务收入100 在建工程30主营业务成本80 存货100管理费用 20 其中：库存商品40财务费用 15 固定资产100营业外支出5 累计折旧90 注册会计师刘强、江河的外勤工作于 2002 年 2 月 2