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1、第四章 金融资产第三节 持有至到期投资债券的发行面值发行发行价=面值溢价发行发行价面值折价发行发行价面值注意：溢价和折价都 是对未来利息的调整债券的付息方式分期付息：按约定的付息期计算应得 利息，计入“应收利息”账 户。到期一次付息：期末计算当期应得利 息，计入“持有至到期 投资应计利息”账 户。账户设置：“持有至到期投资”总账账户“持有至到期投资成本”明细账户（反映 取得的持有至到期投资的面值）“持有至到期投资利息调整”明细账户（ 反映债券购入时所发生的溢价、折价）“持有至到期投资应计利息”明细账户（ 反映到期一次付息债券计算出的应得利息）核算思路：（1）取得持有至到期投资时支付的款项债券的
2、面值持有至到期投资（成本 ）包含的利息差额持有至到期投资（应计利息） 应收利息持有至到期投资（利息调整 ）支付的交易费用呢 ？Ex1. 甲公司于2009年1月1日购入C公司当日发行 的两年期债券作为持有至到期投资，面值30万元 ，票面利率4%，企业以305742元购入（已含手续 费200元）。实际利率3%。债券按年付息，最后一 次利息随本金一起支付。贷：银行存款 305742借：持有至到期投资利息调整 5742借：持有至到期投资成本 300000若债券为C公司2008年1月日发行的呢？Ex2. 乙公司于2008年1月1日购入D公司2007年1 月1日发行的四年期债券作为持有至到期投资， 面值1
3、00万元，票面利率6%。企业购买债券实际 支付1023234元（已含手续费），到期一次还本 付息。企业按年计息。贷：银行存款 1023234借：持有至到期投资应计利息 60000借：持有至到期投资成本 1000000贷：持有至到期投资利息调整 36766核算思路：（2）取得利息（分期付息方式）或期末 计息时（到期一次付息方式）情况一：资产在购入时已将其计入“应收利息” 等账户，收款时将债权收回即可；情况二：资产在持有期间遇到计息期，先计算 票面利息，计入“应收（计）利息”账 户；再按照债券的摊余成本和实际利 率计算企业的实得利息，计入“投资 收益”账户；差额计入“持有至到期投 资利息调整”账户
4、。摊余成本=成本+（-）利息调整-减值准备Ex3. 续例1。2009年12月31日为C公司债券付息 日。计算并确认利息收入。贷：投资收益 9172.26（305742*3%）借：应收利息 12000（300000*4%）贷：持有至到期投资利息调整 2827.74计息时发放时Ex4. 续例3。上述利息C公司于2010年1月1日发 放。贷：应收利息 12000借：银行存款 12000Ex5. 续例4。2010年12月31日为C公司债券付息 日。计算并确认利息收入。贷：投资收益 9085.74（302914.26*3%）借：应收利息 12000（300000*4%）贷：持有至到期投资利息调整 291
5、4.26计息时Ex6. 续例5。上述利息及本金C公司于2010年1月 1日支付。贷：应收利息 12000借：银行存款 312000贷：持有至到期投资成本 300000Ex7. 续例2。2008年12月31日乙企业对持有的D 公司债券计息。贷：投资收益 67426.38借：持有至到期投资应计利息 60000借：持有至到期投资利息调整 7426.38Ex8. 续例7。2009年12月31日乙企业对持有的D 公司债券计息。贷：投资收益 72146.23借：持有至到期投资应计利息 60000借：持有至到期投资利息调整 12146.23核算思路：（3）期末，考虑减值。期末，持有至到期投资按照摊余成本计量
6、，当发生减值迹象时，估计其未来现金流量现值，若现金流量现值小于摊余成本（含应计利息）时，按差额计提“持有至到期投资减值准备”，并计入“资产减值损失”。若将来资产价值又恢复时，可在规定范围内转回减值损失。Ex9. 续例8。2009年12月31日，D公司债券的摊 余成本为1162806.61元。由于D公司遇到严重财 务问题，预计该债券未来现金流量现值仅为100 万元。贷：持有至到期投资减值准备 162806.61借：资产减值损失 162806.61核算思路：（4）到期收回本金和利息债券持有到期时，按收到的本息之和借记“银行存款”，同时销掉“持有至到期投资”的账面价值（含减值准备），上述两者之差即为“投资收益”。Ex10. 续例9。2010年12月31日乙企业对持有的D 公司债券计息。贷：投资收益 77193.39借：持有至到期投资应计利息 60000借：持有至到期投资利息调整 17193.39注意：债券最后一年计息时要把“利息调整”的余 额全部转出。Ex11. 续例10。2011年1月1日，D公司债券到期 ，共收回110万元。贷：持有至到期投资成本 1000000借：持有至到期投资减值准备 162806.61借：银行存款 1100000贷：持有至到期投资应计利息 240000 贷：投资收益 22806.61
