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1、http:/ 咨咨询询 QQ： ：2764499451第二章 存货本章考情分析本章考情分析本章涉及存货的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题 和判断题，分数不高，从近三年出题情况看，本章不太重要。2008 年2009 年2010 年 题目类型题目 数量题目 分数题目 数量题目 分数题目 数量题目 分数 单项选择题1111 多项选择题12 判断题11合计032 本章近三年考点：（1）收回委托加工物资成本的计算；（2）存货可变现净值的概念； （3）存货成本的构成及存货跌价准备的会计处理；（4）可变现净值的确定等。 20112011 年教材主要变化年教材主要变化 除修改小差
2、错外，本章内容没有变化。本章基本结构框架本章基本结构框架第一节第一节 存货的存货的确认和初始计量确认和初始计量一、存货的概念与确认条件一、存货的概念与确认条件 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入 企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。 【例题 1多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ） 。 A包装物 B发出商品 C房地产开发企业购入用于建造商品房的土地 D工程物资 【答案】 ABC 存货存货的确认和初 始计量存
3、货的初始计量 存货期末计量原则 存货的期末计量存货的概念与确认条件 存货期末计量方法 http:/ 咨咨询询 QQ： ：2764499452【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维 护固定资产而储备的，其用途不同，不能视为“存货”核算。 二、存货的初始计量二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货成本的构成如下图所示：（一）外购的存货 外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包 括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 1.购买价
4、款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以 抵扣的增值税进项税额。 2.相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和 不能抵扣的增值税进项税额等。 3.其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采 购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前 的挑选整理费用等。 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于 存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理： （1）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资
5、的采购 成本。 （2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本， 暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。 【例题 2单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料 200 公斤，货 款为 6 000 元，增值税为 1 020 元；发生的保险费为 350 元，入库前的挑选整理费用为 130 元；验收入库时发现数量短缺 10，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料 实际单位成本为每公斤（ ）元。 （2006 年考题）A.32.4 B. 33.33 C.35.28 D.36 【答案】D 【解析】购入原材料的实际总成本6000+350+130
6、6480（元） ，实际入库数量 200（1-10）180（公斤） ，所以乙工业企业该批原材料实际单位成本 6480/18036（元/公斤） 。 【例题 3单选题】某工业企业为增值税一般纳税企业，2011 年 4 月购入 A 材料 1000 公 斤，增值税专用发票上注明的买价为 30 000 元，增值税税额为 5 100 元，该批 A 材料在运存货 成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、 装卸费、保险费以及其他可归属 于存货采购成本的费用加工成本直接人工以及按照一定方法分配 的制造费用 其他成本除采购成本、加工成本以外的， 使存货达到目前场所和状态所发 生的其他支出 http:/ 咨咨询询 Q
7、Q： ：2764499453输途中发生 1%的合理损耗，实际验收入库 990 公斤，在入库前发生挑选整理费用 300 元。 该批入库 A 材料的实际总成本为( )元。 A29 700 B29 997 C30 300 D35 400 【答案】C 【解析】该批入库 A 材料的实际总成本=30 000+300=30 300(元)。 4.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存 货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输 费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末， 按照所购商品的存销情况进行分
8、摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于 未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的， 可以在发生时直接计入当期销售费用。 【例题 4判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以 及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期 末再根据所购商品的存销情况进行分摊。 （ ） （2007 年考题） 【答案】 【例题 5单选题】某商品流通企业（一般纳税人）采购甲商品 100 件，每件售价 2 万 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 34 万元，另支付采购费用 10 万元。该企 业采购的该
9、批商品的单位成本为每件（ ）万元。 A2 B2.1 C2.34 D2.44 【答案】B 【解析】单位成本=（1002+10）100=2.1(万元/件)。 （二）通过进一步加工而取得的存货 1委托外单位加工的存货 以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定 应计入成本的税金，作为实际成本。 需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费 税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代 收代缴的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方。 【教材例 2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品
10、） 。原材料成本为 20 000 元，支付的加工费为 7 000 元（不含增值税） ，消费税税率为 10，材料加工完成并验 收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为 17。 甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下： （1）发出委托加工材料 借：委托加工物资乙企业 20 000贷：原材料 20 000 （2）支付加工费和税金 消费税=消费税组成计税价格消费税税率 消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税 消费税组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/(1-消费税税率) 消费税组成计税价格（20 0007 000）/(1-10%)=30 000(元) 受托方代收代交的消费税
11、税额30 000103 000（元） 应交增值税税额7 000171 190（元） 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 借：委托加工物资乙企业 7 000http:/ 咨咨询询 QQ： ：2764499454应交税费应交增值税（进项税额） 1 190应交消费税 3 000贷：银行存款 11 190 甲企业收回加工后的材料直接用于出售的 借：委托加工物资乙企业（7 0003 000） 10 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 190贷：银行存款 11 190 （3）加工完成，收回委托加工材料 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 借：原材料 （20 000+7 000
12、） 27 000贷：委托加工材料乙企业 27 000 甲企业收回加工后的材料直接用于出售的 借：库存商品 （20 000+10 000） 30 000贷：委托加工材料乙企业 30 000 【例题 6单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009 年 1 月 1 日，甲公司发出一批实 际成本为 240 万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增 值税专用发票向乙公司支付加工费 12 万元、增值税 2.04 万元，另支付消费税 28 万元。假 定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品
13、的入账价值为（ ）万元。 （2010 年考题）A.252 B.254.04 C.280 D.282.04 【答案】C 【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本， 应记入“应交税费应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消 费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值2401228280（万元） 。 【例题 7多选题】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的 有（ ） 。 A支付的加工费 B随同加工费支付的增值税 C支付的收回后继续生产应税消费品的委托加工物资的消费税 D支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税 【答
14、案】AD 【解析】随同加工费支付的增值税应作为进项税额抵扣；支付的收回后继续生产应税消 费品的委托加工物资的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目。 2自行生产的存货 自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配 的制造费用。 （三）其他方式取得的存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定 价值不公允的除外。 【教材例 2-2】209 年 1 月 1 日，A、B、C 三方共同投资设立了甲责任有限公司（以下 简称甲公司） 。A 以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算） ，该批产品的公 允价值为 5 000 000 元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为 5 000 000 元， 增值税税额为 850 000 元。假定甲公司的实收资本总额为 10 000 000 元，A 在甲公司享有http:/ 咨咨询询 QQ： ：2764499455的份额为 35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；甲公司采用实际成本法核 算存货。 本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为 5 000 000 元， 因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为 5 000 000 元，增值税 850 000
