会计要素(1)（会计学课件)

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1、 第二章 会计要素与会计恒等式v学习目的与要求：v通过本章的学习，掌握：v 1、会计的定义及确认条件v 2、 会计要素包括的内容；v 3、会计要素相互关系的数学表 v 达式会计恒等式；v本章重点：会计要素的内容及它们之间的关系v 会计等式第一节 会计要素一、会计要素的概念会计要素：是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。【注1】会计要素是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。是按交易或事项的经济特征所作的基本分类。【注2】 会计要素既是会计确认和计量的依据；又是确定财务报表结构和内容的基础。会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中：1、反映财务状况的会计要素是：资产

2、、负债和所有者权益。【注】反映资金运动的静态要素 2、反映经营成果的会计要素为：收入、费用和利润。 【注】反映资金运动的动态要素二 反映企业财务状况的会计要素（一）资产1、资产的定义：资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。定义结构：过去现在将来2、基本特征：（1）资产是由过去的交易、事项所形成的。（2）资产是由企业拥有或控制的资源。 强调权属问题。注：拥有是指该项资产的法定所有权属于本企业。控制是指虽然本企业并不拥有该项资产的所有权，但该项资产上的收益和风险已经由本企业所承担。【注】主要指融资租入固定资产。它符合实质重于形式原则。（3）预期能给企

3、业带来经济利益。强调未来的经济利益流入。 3、资产的分类： 流动资产、非流动资产（1）流动资产：是指在1年或超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。【注】主要特征：参加生产经营活动时，价值一次转移。（2）非流动性资产：是指超过1年或一个营业周期以上变现或者耗用的资产。 4、资产确认的条件：将一项资源确认为资产首先需要符合资产的定义。并同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。【多选】1、下列使企业资产总额不变的业务有（ ）A 完工产品验收入库、B 生产产品领用材料、C 资本公积转增资本、 D 从银行提取现金、 E 发放职工薪酬

4、、 F 缴纳税金。答案 A B C D2、资产的特征是（ ）A 过去的交易或事项形成的、B 企业拥有或控制的、C 企业拥有和控制的、D 预期会导致经济利益流出企业、E 预期会导致经济利益流入企业、F 能够企业带来未来的济利益流。答案 A B E F（二）负债 1、负债的定义：是指企业过去的交易或事项形成的、履行该义务预期会 导致经济利益流出企业的现时义务。定义结构：过去现在将来 2、负债的特征：（1）负债是企业过去的交易或事项形成的；（2）负债是企业承担的现时义务；需要企业进行偿还。（基本特征）（3）负债预期会导致经济利益流出企业。（本质特征）3、负债的分类：按其流动可分为：流动负债、非流动负

5、债。（1）流动负债是在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。（2）非流动负债：是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债。包括：长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等。4、负债确认的条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。【注】这两个条件必须同时满足才能确认为负债。【例】将短期借款转为银行对本公司的投资属于权益内部的转化，并不影响资产的总额。（对）（三）所有者权益1、 所有者权益：是指所有者在企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。2、所有者权益的来源：（1）所有者投入的资本 包括：实收资本、资本公积。（2）直接计入所

6、有者权益中的利得和损失。（14）非日常活动中发生的。不是通常意义上的计入当期损益的营业外收入和营业外支出。指套期利得与损失。利得：1）直接计入所有者权益的利得2）直接计入当期损益的利得利失：1）直接计入所有者权益的损失2）直接计入当期损益的损失（3）留存收益：是指企业历年实现的净利润留存于企业中的部分。主要包括：盈余公积和未分配的利润。3、所有者权益的特征：1）除非减资、清算或分派现金股利，一般不需要偿还。2）所有者权益受资本增减或留存收益的影响，所有者参与企业利润分配。3）企业清算时，先偿还债务，剩余财产才能用于偿还所有者。4、所有者权益的确认条件：（1）所有者权益的确认主要依赖资产和负责的

7、确认。（2）所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负责的计量。【例】股东权益是企业所有者对企业何种资产的要求权。（ E ）. 长期投资 . 其他资产 . 总资产. 流动资产 . 净资产 . 固定资产（四）收入1、收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的 、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入的特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的。 （2）收入会导致所有者权益的增加。（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。3、收入的确认条件：（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业。（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入额

8、能够可靠地计量。4、收入的分类：按经营业务的主次不同分为：主营业务收入和其他业务收入 【例】收入常常表现为使企业货币资金的注入，因而所有使货币资金注入企业的都是收入。（错）三 反映企业经营成果的会计要素（五）费用1、费用： 是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2、费用的特征：（1）费用应当是企业在日常活动中发生的。【如】日常经营中的销售成本、职工薪酬、折旧费、无形资产的摊销成本等。（2）费用会导致经济利益的流出。【注】但不包括向所有者分配的利润。（3）费用最终会导致所有者权益的减少。3、费用的确认条件（1）与费用相关的经济利益很可能流出企

9、业； （2）经济利益流的结果会导致资产的减少或负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠地计量。4、费用的分类：按费用按经济用途不同，可分为：生产成本和期间费用。生产成本包括：直接材料、直接人工、和制造费用期间费用包括：销售费用、管理费用、财务费用。【例】费用是企业所实际发生的各项开支和损失（错）。（六）利润1、利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 2、利润的构成：（1）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+ 投资净收益。（2）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外

10、支出。（3）净利润=利润总额-所得税费用3、利润的确认条件： 利润=收入-费用+利得-利失（1）利润的确认主要依赖于收入和费用及利得和利失的确认（2）利润金额的确认主要取决于收入、费用、利得、利失金额 的计量第二节 会计恒等式一、会计恒等式的含义和内容会计等式：也称会计方程式或平衡公式。是指利用数学公式，对会计要素及其间的内在经济联系所 做出的概括和科学表达等式。【注】会计等式的确定，是近百年会计理论研究上的一个重要成果。贯穿会计始终的基本等式： 资产=负债+所有者权益利润=收入-费用+利得-损失【注】反映了会计主体在某一特定时日企业资产与权益之间的恒等关 系，是设置账户、复式记账、试算平衡设

11、计与编制资产负债表的理论依据。二、会计恒等式的表达形式及意义 （一）静态等式：即：反映财务状况会计要素之间数量关系的恒等式。表达如下：资产权益资产负债所有者权益其中，权益包括：债权人的权益负债投资人的权益所有者权益【注】该等式既是起点也是终点。属于静态等式，反映特定时点的财务状况。（二）动态等式：即：反映经营成果会计要素（收入、费用和利润） 之间数量关系的恒等式。表达如下：利润=收入-费用+利得-损失【注】收入和利润，利得和损失总是与资产在某一时期内的变动有联系。（1）收入和利得表示资产的取得情况（2）费用和损失表示资产的耗用情况（3）利润则是说明资产的增值情况因此说：利润是会计主体在一定时期

12、所实现的经营成果是经营资金的一种动态反映。 （三）会计恒等式的转化形式资产负债所有者权益利润负债所有者权益（收入费用利得损失）整理后的等式关系如下：资产费用损失负债所有者权益收入利得 【注】这一会计等式揭示了会计期间内的任一时日的全部会计要素之间的恒等关系，它是经营资金的静态、动态相结合的反映。三、资产和权益变动对会计恒等式的影响或称：经济业务的发生对会计恒等式的影响经济业务及其类型：【注】 对于会计等式来说，无论会计要素如何变化，等式 关系始终成立。（资产费用损失负债所有者权益收入利得 ）引起等式两边会计要素同增的经济业务引起等式两边会计要素同减的经济业务引起等式左边会计要素发生增减的经济业

13、务引起等式右边会计要素发生增减的经济业务1、资产权益变动的经济业务对会计等式的影响例1. 购买材料5000元，款未付资产增加 负债增加 金额相等 等式未变例2. 收到股东追加投资款100000元，存入银行资产增加 所有者权益增加 等式未变例3. 以银行存款偿还欠款5000元资产减少 负债减少 等式未变例4. 大股东抽回资本8000元资产减少 所有者权益减少 等式未变例5收到客户前欠货款6000元，存入银行资产增加 资产减少 等式未变例6. 向银行申请短期借款5000元，偿还前欠供应单位货款 。负债增加 负债减少 金额相等 等式未变例7. 资本公积转增资本10000元所有者权益增加，所有者权益减

14、少金额相等，等式未变例8. 将所欠货款10000元，转为对本企业的投入资本负债减少 所有者权益增加 金额相等 等式未变例9. 分配利润20000元负债增加 所有者权益减少 金额相等 等式未变资产、权益变动的经济业务对会计等式的影响表示经济业务经济业务 资产资产 负债负债 所有者权权益1增增2增增3减减4减减5增、减6增、减7增、减8减增9增减2、收入、费用变动对会计等式的影响资产费用负债所有者权益收入 例1. 出售产品1000件，售价10元，收入10000存入银行资产增加 收入增加 例2. 销售货物200件，每件售价10元，共2000元用于抵债收入增加 负债减少 例3. 应付未付水电费1600元费用增加 负债增加 例4. 出售产品实际成本8400元，转列为主营业务成本资产减少 费用增加 例5. 产品销售成本8400元和管理费用1600元，从主营收入中扣除。收入减少 费用减少结论：A 取得了收入，会表现为资产要素和收入要素同时增加，或是在增加收入时减少负债；B 发生了费用，会表现为费用要素的增加和资产要素的减少，或是增加费用时增加负债；C 会计期末，按收入减费用计算出的利润按规定程序进行分配后，会计等式仍是 资产负债所有者权益