《企业所得税纳税申报讲解主讲：黄卫》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税纳税申报讲解主讲：黄卫（145页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、热烈欢迎参加企业所得税前扣除和 纳税申报表专题会议的各位代表！企业所得税纳税申报讲解浙江中企华会计师事务所 杭州中利华税务师事务所 主讲：黄卫企业所得税纳税申报 修订的背景 近年来，随着企业所得税政策的不断完善和企业财务会计 制度的调整变化，现行企业所得税纳税申报表已不能 全面体现和贯彻企业所得税政策及征管的要求。为贯彻落 实全国所得税管理工作会议精神，按照企业所得税科学化 、精细化管理的要求，配合汇算清缴改革，进一步规范企 业所得税纳税申报，总局重新设计了企业所得税纳税申报 表 2006年5月1日至6月30日试用新申报表。总局确定珠海市 国税局、济南市地税局为试用单位。其他省市可以自行确 定
2、试用范围。 2006年7月1日起全国统一使用新申报表。现行申报表（包 括总局制定和各级税务机关自定的申报表）同时停止使用 。 企业所得税纳税申报 修订申报表的必要性: 规范的纳税申报是企业所得税管理的基础 税法与会计制度的分离，要求进一步完善申报 实质重于形式，会计处理选择性差异扩大 税收政策调整，需要进行修订.（遗漏主营业务税 金及附加项目；滞后于广告费、投资抵免等税收 政策） 落实分类管理的要求，增加申报的可操作性企业所得税纳税申报概述 原企业所得税申报表存在的问题: 主表项目多，申报难度大纳税人填报难度和工作量大；基层税务局前台受理申 报工作量和审核难度大，近年管户增多矛盾更突出；主表
3、过于具体，政策调整无法作出调整；主附、附表之间勾稽 关系不明确，易造成数据错误信息失真 不适应行业需要和核算要求原表主要考虑工商业，对金融等服务行业考虑不足， 不适应金融企业需要；基本业务收入及成本无法填列，同 时造成广告费等纳税调整不真实 与现行税收政策不一致2003年，捐赠、借款利息资本化政策调整，申报表及 说明未及时调整企业所得税纳税申报概述 所得税纳税申报表体系主要框架： 查账征收企业：通用主表，通用附表，同时按 照不同财务会计核算特点分三类设计附表：一 般查账征收企业附表、金融企业附表、事业单 位等附表（1张主表，19张附表包括通用附表 10张，特性附表9张） 预缴纳税申报表适用于核
4、定征收企业纳税申报表，简易申报企业所得税纳税申报概述修订后申报表的主要内容： 简化了主表 增加了附表（尽量简化主表，附 表作为备查项相对复杂，由附表生成主表 ） 统一了预缴申报 增加了核定征收表 实行分类申报 明确了勾稽关系企业所得税纳税申报概述 主表： 基本结构：收入总额、扣除项目、应纳税 所得额的计算、应纳所得税额的计算。 共35行 反映企业所得税申报的计算过程及基本信 息。 填列基本要求：多数从附表取得相关数据 适用于查账征收企业。企业所得税年度纳税申报一、收入总额：填列口径：纳税人当期发生，根据税收规定 应确认为当期收入的所得应税收入项目，是税收 口径的应税收入，与财务会计制度收入有差
5、别 （1）收入分类和范围的差别税法：各种来源；各种形式；包括一切导致 净资产增加的经济利益流入（体现所得税法中所得或总收入概念、立法精 神。公式表达：一个纳税期所得净资产增加 投资分配）；不计入总收入的净资产增加有明 确税法依据企业所得税年度纳税申报 所得税条例中明确收入总额包括：生产经营收入，财产转让收入，利息收入， 股息收入，租赁收入，特许权使用费收入，其他 收入 会计收入的概念：销售商品、提供劳务以及从事其他营利活动 的经济利益的总流入。根据实质重于形式原则， 规定收入确认4个条件企业所得税年度纳税申报会计、税法收入在范围和分类差异的体现： 一、是与日常经营没有直接关系的捐赠等偶然所得
6、作为资本公积 二、是中国特殊资本市场情况对债务重组、非货币 性交易没有确认收益，有关所得计入资本公积 三、是将自产品投资、分配、职工福利或管理部门 、在建工程等方面，按成本结转 四、是对投资等资本性资产的核算，会计制度上没 有象税法严格区分持有收益和处置收益企业所得税年度纳税申报（2）收入确认原则和时间的差别会计上收入确认原则：重视实质重于形式税法上是收讫价款或取得索取价款凭据原则， 再结合具体的结算方式规定收入确认时间尽可能协调一致，原因：一是基本业务不一致 ，纳税调整工作量巨大；二是有收付实现制痕迹 ，没有很好体现权责发生制；三是市场经济发展 ，结算方式是企业经营自主权的契约条款，不是 国
7、家强制规定企业所得税年度纳税申报（3）收入具体项目填列要注意的问题： 免税收入、所得要填列补亏后再剔除 主表第1行（销售收入）数据来自附表，即基 本业务收入的合计，要准确计算归集，是业务招 待费、广告费、业务宣传费的基数。 主表第2行（投资收益）数据来自附表，即税 收上应确认的持有收益，包括股权和债权、短期 和长期、免税和应税。 主表第3行（投资转让净收入）数据来自附表 ，填报各项投资资产转让、出售、处置取得的收 入（包括货币性资产和非货币性资产（公允价值 ）之和）扣除相关税费后的金额。企业所得税年度纳税申报主表第4行（补贴收入）填报纳税人收到的各 项财政补贴收入，包括减免、返还的流转税等，
8、数据来源会计核算的利润表中“补贴收入” 主表第5行（其他收入）填报除上述收入以外 的按照税收规定当期应予确认的其它收入。包括按照会计制度核算的“营业外收入”在“资本公积金”中反映的债务重组收益接受捐赠资产资产评估增值根据税收规定应在当期确认的其他收入。企业所得税年度纳税申报二、扣除项目 1、填列口径：纳税人当期发生在当期扣除的 成本费用项目，主要是会计制度的口径。 与所得税税前扣除口径有差异，通过纳税 调增调减反映 2、数据来源，既有来自附表，也有来自企业 利润表 3、填报具体要求：企业所得税年度纳税申报 主表第7行（销售成本）填报纳税人按照会计 制度核算的“主营业务成本”、“其他业务支出 ”
9、，以及与视同销售收入相对应的成本。 主表第8行（主营业务税金及附加）填报纳税 人本期“主营业务收入”相对应的税金及附加， 包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税 、土地增值税和教育费附加等。来源于会计核算 的利润表“主营业务税金及附加”。房产、车船、土地使用、印花税放在期间费 用。企业所得税年度纳税申报 主表第9行（期间费用）填报企业本期发生的期间费 用合计数。数据来源于附表二，实际上是利润表的用合计 。 主表第10行（投资转让成本）填报转让投资资产（包 括短期股权投资、长期股权投资）的成本，按权益法核算 的长期股权投资必须按税收规定计算投资成本调整。数据 来源附表三投资明细表 主表第11
10、行（其他扣除项目）填报与第5行“其他收 入”相对应的成本支出（包括“营业外支出”中按照税收 规定可以扣除的项目、资产评估减值等），以及其它扣除 项目。但不包括公益救济性捐赠、非公益救济性捐赠及赞 助支出。企业所得税年度纳税申报三、应纳税所得额项目计算 1、反映应纳税所得额计算过程和逻辑顺序 2、数据来源来自附表 3、填报具体要求：通过纳税调整得出纳税调整后所得。如为负 数，本行的数额加上本表第20行“允许全额扣除 的公益性捐赠额”，即为纳税人当年申报的、可 在以后年度申请企业所得税前扣除的亏损额；如 为正数，应继续计算应纳税所得额。企业所得税年度纳税申报 主表第17行（弥补以前年度亏损）填 报
11、纳税人按税收规定可在税前弥补的以前 年度亏损额。但不得超过本表第16行“纳 税调整后所得”。防止出现负数导致退税企业所得税年度纳税申报 主表第18行（免税所得）:填报纳税人按照规 定应单独核算的免予征税的所得额在弥补亏损后 剩余的部分。但不得超过本表第1617行后的金 额，即纳税调整后所得减弥补以前年度亏损额。 金融企业主要是国债利息和投资持有收益 主表第19行（应补税投资收益已缴所得税额 ）数据来源：来源于本表第2行的数额；用于弥补 以前年度亏损，再扣减“免税所得”后的余额在 被投资企业已缴纳的所得税款。主要的目的是还 原成税前利润，计算应纳税额，再通过第25行抵 免。企业所得税年度纳税申报
12、 例：投资收益400万，其中A：76万，税率 24%，B：224万，税率15%；亏损200万，免 税所得39万。则：400 -200 39 = 161 万，从高到低 A：76万，B：85万 A税率24%，还原后税款24万；B税率15%， 还原后税款15万；24 + 15 = 39万（应补 税已缴税款）企业所得税年度纳税申报 主表第20行（允许扣除的公益性捐救济性捐赠额）填 报纳税人按照税收政策规定，允许在企业所得税前扣除的 公益性捐赠额。捐赠支出扣除不在扣除项目中反映，只反 映此行 主表第20行不能为负数，即加计扣除部分不得结转以 后年度扣除应纳所得税计算： 1、反映应纳所得税计算过程和逻辑顺
13、序 2、数据来源来自附表 3、境内境外分别计算最后汇总企业所得税年度纳税申报 明确的几个政策问题: 1、允许扣除的公益性捐赠计算基数：为主 表第16行：纳税调整后所得。 2、技术开发费加计扣除：按现行政策执行 ，但不能使应纳税所得额出现负数。 3、投资收益中的股息性所得：为被投资单 位实际分配额。弥补亏损后剩余的应补税 的投资收益进行还原企业所得税年度纳税申报 4、广告费、业务招待费、业务宣传费的计算基数 ：为销售（营业）收入。主表第1行数据 5、工会经费的计提：建立工会组织的单位，按每 月全部职工工资总额的百分之二向工会拨交的经 费，凭工会经费拨缴款专用收据在税前扣除 。凡不能出具专用收据的
14、，其提取的职工工会经 费不得在企业所得税前扣除。每月全部职工工资，是指按税收规定允许税 前扣除的工资额。该数额是允许税前扣除的工会 经费的计算基数 6、查补的应纳税所得额：不得弥补亏损，不能作 为计算公益救济性捐赠的基数收入总额的确定-一般企业 销售(营业)收入包括： 主营业务收入 其他业务收入 视同销售收入 其他收入包括: 营业外收入 税收上应确认的其他收入收入总额的确定-一般企业 主营业务收入 注意: 1、现金折扣计入财务费用，其他折扣及销 售退回以净额反映在主营业务收入中 2、如果纳税人内部有各项业务，应分别不 同业务进行填报企业所得税收入总额的确定 主营业务收入销售商品 从事工业制造、
15、商品流通、农业企业以及其他商品销售企 业的主营业务收入。 包括直接销售产品的收入；自设非独立核算销售机构 的产品销售收入；委托他人代销产品收入；受托加工业务 和工业性劳务作业收入。电力、煤气和水的生产企业销售 收入和矿产资源开采等采掘业务的收入 ；商品流通企业 的国内贸易和进出口销售收入；代购代销业务收入；储运 业务收入 ；房地产企业建设场地（土地）的销售收入； 商品房销售；配套设施销售；代建工程（代建房）；商品 房售后服务收入；出租房租金收入等。企业所得税收入总额的确定 主营业务收入提供劳务 从事旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作 等提供劳务、开展其他服务的收入 注意：按照会计制度确认收入的条件： 1、在同一年度内开始并完工的，完工时确认。 2、开始和完成分属不同的年度，在提供劳务交易的结果 能够可靠估计的情况下，按百分比法确认劳务收入。 3、提供劳务不能估计时，如发生的劳务成本能得到补偿 ，按发生的劳务成本确认收入；不能补偿时，不确认收入 。企业所得税收入总额的确定 主营业务收入让渡资产使用权 会计核算上主要有两大类。 一类是利息收入，存贷款和国债利息收入； 一类是使用费收入，债权利息、股息性收入及转 让处置固定资产、出售无形资产； 主要指从事无形资产和固定资产出租业务的纳税 人，在会计核算中计入主营业务收入的因让渡无 形资产使用权而取得的使用费收入
