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1、第五章第五章 制造业企业主要制造业企业主要经济业务的核算经济业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等财务成果形成 与分配业务材料采 购业务资金退 出业务设备购 置业务货币 资金 投 入 资 本负 债产品生 产业务产品销 售业务第一节第一节 制造业企业制造业企业主要经济业务概述主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主 要活动内容的经济组织。其主要经济业务内 容可归纳为以下5种：资金筹
2、集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。二、对制造业企业的主要二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解经济业务内容的理解 1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹 集资金。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等货币 资金 投 入资 本负 债2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行 材料采购；办理货款结算，计算材料采购 成本、设备的购置成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程
3、销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等材料采 购业务设备购 置业务货币 资金 投 入资 本负 债3. 生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人 工；计算并结转完工产品成本；办理产成 品验收入库手续等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等材料采 购业务设备购 置业务货币 资金 投 入 资 本负 债生产过 程业务4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品 货款；计算并交纳税金；计算并
4、结转销 售产品成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等材料采 购业务设备购 置业务货币 资金 投 入 资 本负 债产品生 产业务产品销 售业务5.财务成果形成与分配业务计算形成的利润或发生的亏损；计算并 交纳所得税；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金 即退出了企业。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税
5、金等财务成果形成 与分配业务材料采 购业务资金退 出业务设备购 置业务货币 资金 投 入 资 本负 债产品生 产业务产品销 售业务第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等货币 资金 投 入 资 本负 债业务内容 1.所有者权 益资金筹集 业务2.负债资金 筹集业务 一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益的来源包括所有者投入的资本 、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收 益等，通
6、常由实收资本、资本公积、盈余公积 和未分配利润构成。这里只介绍投入资本部分 业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节 讲述。 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、 协议的约定实际投入企业的资本金。2.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识 产权和土地使用权 等。按 投 资 主体划分按 投 资 形式划分3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币 资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认 的价值入账；如果企业实际收到金额超过投资方在 注册资本中所占
7、份额部分，不计入实收资 本，而是计入资本公积。例：投资方实际投入资本500万元，其在 注册资本（1000万元）中所占份额假定为 45%，则实收资本为450万元，超过部分（ 50万元）计入资本公积。 4.实收资本的会计处理（1）账户设置 对以下所学的主要账户应特别 注意从账户的经济性质、账户的基本 结构、账户的用途和账户的对应关系 几方面进行把握。实收资本（2）核算举例：见教材P.78-79 【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款 3 000 000贷：实收资本 3 000 000 【例5-2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产 150 000贷：实收资本 150 000 1
8、50 000元为双方确认的价值。 【例5-3】企业接受投资者非专利技术投资。借：无形资产 700 000贷：实收资本 700 000（二）（二） 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其 法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权 益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备） ，可转增资本金。2.资本公积的来源投资者投入企业的在金额上超过其 法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。 3.资本公积的用途 转增资本金。4.资本公积的核算 （1）账户设置实收资本增加数（如增加数（如投资投资 者投入企业的在者投入企业的在 金额上
9、超过其法金额上超过其法 定注册资本的部定注册资本的部 分分）（2）核算举例：见教材P.80 【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资6 000 000元。其中5 500 000元作为实收资本，另500 000元作为资本公积。借：银行存款 6 000 000贷：实收资本 5 500 000贷：资本公积资本溢价 500 000 【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积 300 000元转作实收资本。借：资本公积 300 000贷：实收资本 300 000二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包 括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊 购产品
10、而形成的应付账款等。这里只介绍银行借 款业务的核算方法。 （一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如 购买材料、偿付债务等。2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用 （期间费用）。 计算公式：短期借款利息借款本金利率时间 利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企 业在各月、每天应支付的利息应换算为月 利率。月利率年利率12日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法按月度支付。直接
11、记入本月的“财 务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生 制原则要求，采用预提方式确认。记入各 月的“财务费用”和“应付利息”账户。【例】某企业2008年3月1日从银行借入 为期6个月的短期借款100 000元。年利率为 6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元 。3.短期借款的核算方法 （1）账户设置 短期借款 应付利息 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。（2）核算举例 见教材P.8384 【例5-6-1】企业于2007年4月16日借入12万 (6个月，年利率为6%，按季付息)借款。 借：银行存款 120 000贷：短期借款 1
12、20 000【例5-6-2】确认4月份半个月短期借款利息 (预提方式)。借：财务费用 300贷：应付利息 300 本月利息计算：120 0006%1215/30300 【例5-6-3】确认5、6月每月短期借款利息 (预提方式)。每月的会计分录如下：借：财务费用 600贷：应付利息 600 5、6月各月利息计算：120 0006%12600（元）两个月计预提1 200元。至此共预提 1 500元。 【例5-6-4】六月末支付4、5、6月利息。借：应付利息 1 500贷：银行存款 1 500【例5-6-5】确认7、8、9月每月短期借款利息( 预提方式)。分录同5、6月。（支付7-9月利息同4-6月
13、） 【例5-6-5】 10月16日，偿还短期借款本金。借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000借：短期借款 120 000财务费用 300贷：银行存款 120 300 问：1010月月1616 日还本付息日还本付息 的分录？的分录？（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在一年以上或超过一年的 一个营业周期以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购 建的需要。如购买设备、建造厂房等 。2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请获得贷款时实际收到的贷款数额，以及 在借款使用过程中计算出来的应付
14、借款利息数确认 。（2）利息的确认与计量 计息方法：单利、复利 确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用( 费用化)。3.长期借款的核算方法 （1）账户设置长期借款 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。（2）核算举例：见教材P.8586 【例5-7】企业2005年1月1日从银行借入3年期、 年利率6%、到期一次还本付息的款项60万元，存 入银行。06年末完工达到可使用状态，到期日还 本付息。（假设单利计息） 1、取得借款时：借：银行存款 600 000贷：长期借款 600 000 2、2
15、005年末计算并确认应付长期借款利息。借：在建工程 36 000贷：长期借款 36 000 年应付利息借款本金年借款利率本例：600 0006 %36 000 2006年末计算并确认应付利息的分录同2005年3、 2007年末计算应付利息借：财务费用 36 000贷：长期借款 36 0004、归还长期借款本息借入本金： 600 000应付利息： 36 0003108 000本息合计： 708 000借：长期借款 708 000贷：银行存款 708 000第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 一、固定资产(设备)购置业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等设备购 置业务货币 资
