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1、1,第十章 审计抽样和其他选取测试项目的方法,第一节 审计抽样概述 第二节 审计抽样过程 第三节 审计抽样在控制测试中的运用 第四节 审计抽样在细节测试中的运用,2,第一节 审计抽样概述,一、审计抽样和其他选取测试项目的方法 二、审计抽样的定义 三、审计抽样的适用情形 四、对抽样风险和非抽样风险的考虑,3,一、审计抽样和其他选取测试项目的方法,选取测试项目的方法：（一）选取全部项目 （二）选取特定项目 （三）审计抽样 选取测试项目的方法的目的：确定实施审计程序的范围,4,一、审计抽样和其他选取测试项目的方法（续）,（一）选取全部项目选取全部项目：是指对总体中的全部项目进行检查。总体可以包括构成
2、某类交易或账户余额的所有项目，也可以是其中的一层，同一层中的项目具有某一共同特征。这类方法通常更适用于细节测试而不适合控制测试 。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：1总体由少量的大额项目构成。 2存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。 3由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。,5,一、审计抽样和其他选取测试项目的方法,（二）选取特定项目 选取特定项目：是指对总体中的特定项目进行针对性测试。选取的特定项目可能包括：1大额或关键项目；2超过某一金额的全部项目；3被用于获取某些信息的项目；4被用于测试控制活动的项
3、目。选取特定项目进行检查与审计抽样的区别：通过选取特定项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。（三）审计抽样,6,二、审计抽样的定义,审计抽样：注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，以此从某一特定的审计对象总体中选取一定数量具有代表性的样本进行测试，并根据对样本的测试结果推断总体特征的审计方法。抽样单元：构成总体的个体项目总体：注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据审计抽样应当具备三个基本特征：1对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；2所有抽样单元都有被选取的机会；3审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类
4、型的某一特征。,7,审计抽样的基本过程 审计抽样可分为设计、抽样、审查、推断等基本过程。,审计对象总体,8,三、审计抽样的适用情形,注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序：风险评估、控制测试和实质性程序。有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。 风险评估程序通常不涉及审计抽样。但如果注册会计师在了解控制的同时，一并进行控制测试，则会涉及审计抽样，但此时审计抽样是针对控制测试进行的。在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。但在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。所以，需要运用审计抽样的审计程序有控制测试和细节测试。审计抽样对控制测
5、试和实质性程序都适用，但并不是对这些测试中的所有程序都适用的，通常不用于询问、观察和分析程序。,9,四、对抽样风险和非抽样风险的考虑,使用审计抽样时，审计风险可能受到抽样风险和非抽样风险的影响。（一）抽样风险 （二）非抽样风险 （三）对审计风险的影响,10,四、对抽样风险和非抽样风险的考虑（续）,（一）抽样风险 1. 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。既然抽样风险只与被检查项目的数量有关，那么控制抽样风险的唯一途径就是
6、控制样本规模。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。,11,四、对抽样风险和非抽样风险的考虑（续）,（一）抽样风险 2.抽样风险分为下列两种类型： （1）信赖过度风险（控制测试）和误受风险（细节测试）影响审计效果的风险。在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。此类风险影响审计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。 （2）信赖不足风险（控制测试）和误拒风险（细节测试）影响审计效率的风险。在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实
7、际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。此类风险影响审计的效率。,12,四、对抽样风险和非抽样风险的考虑（续）,（一）抽样风险3. 在实施控制测试时，注册会计师要关注的两类抽样风险是信赖过度风险和信赖不足风险。 （1）信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。信赖过度风险与审计的效果有关。对于注册会计师而言，信赖过度风险更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因而更应予以关注。 （2）信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。信赖不足风险与审计的效率有关。,13,四、对抽样风险和非抽样风险的考虑（续）,（一）抽样风险
8、 4. 在实施细节测试时，注册会计师也要关注两类抽样风险：误受风险和误拒风险。 （1）误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。与信赖过度风险类似，误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因此注册会计师更应予以关注。 （2）误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计效率。,14,四、对抽样风险和非抽样风险的考虑（续）,（二）非抽样风险 1. 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。或者说注册会计师进行审计测试后未发现样本中存在错误的可能性。非抽样风险包括
9、审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。,15,（二）非抽样风险,2. 在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：（1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标。（2）注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。（3）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。（5）其他原因。非抽样风险是由于人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。注册会计师可以通过仔细设计其审计程序、采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进等，尽量降低非抽样风险。,16,四
10、、对抽样风险和非抽样风险的考虑（续）,（三）对审计风险的影响 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。使用审计抽样时，抽样风险和非抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。在控制测试中，当总体实际偏差率非常高时，如果注册会计师实施了不适当的审计程序而未能发现样本中的错误，重大错报风险评估水平就会受到非抽样风险的影响；如果注册会计师实施了适当的审计程序而在样本中未发现偏差或仅发现少量偏差，并作出控制运行有效的结论，重大错报风险评估水平则会受到抽样风险的影响。在细节测试中，如果注册会计师实施了不适当的审计程序而得出错误的结论，检查风险水平就会受到非抽样风险的影响；如果总体实际错报高于可容忍
11、错报，注册会计师在细节测试的样本中虽然采用的适当的审计程序但只发现了很小的错报，导致得出错误的结论，检查风险水平就会受到抽样风险的影响。,17,五、统计抽样与非统计抽样,在对某类交易或账户余额使用审计抽样方法时，可以使用统计抽样法，也可以使用非统计抽样法统计抽样是指同时具有下列特征的抽样方法： （1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。不同时具备这两个特征的抽样方法为非统计抽样。,18,统计抽样法与非统计抽样的相同点：A 都需合理运用专业判断；B 都可以提供审计所要求的充分、适当的证据；C 都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。 D不影响审计程序的选择； E不影响获取
12、单个证据的适当性； F不影响对样本错误的反应； G统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡,19,20,六、统计抽样的方法（补充）,（一）属性抽样适用于控制测试通常用于测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。（二）变量抽样适用于细节测试主要用来对总体得出结论，以确定记录金额是否合理。,21,例题1：,下列有关选取测试项目方法的提法中，正确的有（）。A.选取全部测试项目的方法更适用于细节测试B.选取全部测试项目的方法更适用于控制测试C.对总体选取特定项目进行测试，不构成审计抽样，也不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差D.注册会计师如果对所需测试的项目缺乏特别了
13、解的情况下，采取审计抽样的方法比其他选取测试项目的方法更有用【答案】ACD,22,例题2：,下列有关审计抽样的提法中，恰当的有（）。A.只要进行抽样，就会存在抽样风险B.注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法C.非抽样风险是由人为错误造成的，在审计中可以将其量化并加以控制D.属性抽样适用于控制测试，变量抽样适用于细节测试【答案】ABD,23,第二节 审计抽样过程,一、样本设计 二、样本规模确定 三、样本选取 四、实施审计程序 五、分析误差的性质和原因 六、推断总体误差 七、评价样本结果,24,一、样本设计,（一）基本要求 （二）总体与抽样单元 （三）分层 （四）金额
14、加权选样,25,一、样本设计（续）,（一）基本要求 注册会计师首先应考虑拟实现的具体目标，并根据目标和总体的特点确定能够最好地实现该目标的审计程序组合，以及如何在实施审计程序时运用审计抽样。,26,一、样本设计（续）,（二）总体与抽样单元在实施抽样之前，注册会计师必须定义总体，确定抽样总体的范围。 1.总体：注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。总体可分为多个层或子总体，每一层或子总体可分别予以检查。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。 2.注册会计师所定义的总体应具备下列两个特征： （1）适当性。 CPA应确定总体适合于特定的审
15、计目标，包括适合于测试的方向。（2）完整性。 应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。,27,（二）总体与抽样单元,3.定义抽样单元在定义抽样单元时，注册会计师应使其与审计测试目标保持一致。在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料；在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单位。,28,一、样本设计 （续）,（三）分层 1.如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。 2.分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。 分层的优点：分层可以降低每一层中项目
16、的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。 3.当实施细节测试时，注册会计师通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。 CPA也可以按照显示较高误差风险的某一特定特征对总体进行分层。例如，在测试应收账款坏账准备时，余额可以根据账龄分层。 4.对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目。如果对整个总体作出结论，注册会计师应当考虑与构成整个总体的其他层有关的重大错报风险。,29,分层举例,30,一、样本设计（续）,（四）金额加权选样 在实施细节测试时，特别是测试高估时，将构成某类交易或账户余额的每一货币单位（如人民币元）作为抽样单元，通常效率很高。注册会计师通常从总体中选取特定货币单位，然后检查包含这些货币单位的特定项目。使用这种方法定义抽样单元时，大额项目因被选取的机会更大而获得更多的审计资源，且样本规模降低。这种方法可以与系统选样方法结合使用，且在使用计算机辅助审计技术选取项目时效率最高。这种选样方法被称为金额加权选样（或货币单位选样、PPS选样等）。,
