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1、项目九 非流动负债本项目主要内容非流动负债概述一长期借款二应付债券三长期应付款四一 非流动负债概述一 非流动负债概述非流动负债的性质与种类1与非流动负债有关的借款费用21、非流动负债的性质与种类非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的债务。与流动负债相比，非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。这就决定了其会计处理也具有不同于流动负债的特点1、非流动负债的性质与种类由于非流动负债的偿还期限较长且金额较大，未来的现 金流出量（未来支付的利息与本金）与其现值之间的差额 较大，因而从理论上讲，非流动负债宜按其现值入账，不 宜按其未来应偿付金额入账。由于非流动负债的利息额往 往
2、较大，因而利息的确认与计量，对于如实反映反映企业 的财务状况与经营成果，便显得十分重要。此外，非流动 负债的利息既可能是分期支付，也可能于到期还本时一次 支付。因而非流动负债的应付未付利息本身既可能是流动 负债，也可能是非流动负债。常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应 付款等。2、与非流动负债有关的借款费用企业对外借款，承担债务，要发生一定的借款费用。借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 与非流动负债有关的借款费用的会计处理（1）借款费用应作为期间费用企业举借债务发生的借款费 用属于筹资过程中发生的筹资费 用，与借入资金的
3、运用无关，因 而应将其计入当期损益，不应计 入购置资产的成本。如果将借款费用资本化，会 使同类资产的取得成本仅仅由于 筹资方式不同而产生差异；用借 入资金购置资产的成本要高于用 自有资金购置资产的成本。借款费用的费用化借款费用应计入资本成本非流动负债往往是为了取得某项 长期资产而借入的，其借款费用与所 取得的资产有紧密的联系，它与构成 资产成本的其他要素并无本质区别， 因而应将借款费用计入所取得的资产 的成本。如果将借款费用费用化，会导致 还款前的各个会计期间，由于巨额的 借款费用而导致盈利偏少乃至亏损， 而借款所购置的资产往往在还款之后 的相当长时期内仍发挥作用。因此， 费用化不利于正确反映
4、各期损益。借款费用的资本化与非流动负债有关的借款费用的会计处理（2）国际会计准则第23号借款费用： 借款费用于发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用。作为允许选用的处理方法，对于那些可直接计入相关资产的购置、建造或生产成本的借款费用允许予以资本化。这里的相关资产是指需要经过相当长时间，才能达到可以使用或可销售状态的资产。我国企业会计准则第17号借款费用： 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。二 长期借款二 长期借款长期借款的性质与核算内容1长期借款的账务处理2
5、1、长期借款的性质与核算内容长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上的款项。为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置 “长期借款”科目，取得长期借款应记入该科目贷方，偿 还长期借款则记入该科目借方。按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企 业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应 付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债，应贷记 “长期借款”科目。如果为分期付息，应贷记“应付利息 ”科目。确认的利息费用则应根据借款的用途等情况，确 定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用”或“在 建工程”等科目。2、长期借款的账务处理（一）企业借入长期借款，应按实
6、际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款（本金）”科目 ，按其差额，借记“长期借款（利息调整）”科目。（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费 用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定 的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款（ 应计利息）”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记 “长期借款（利息调整）”科目。 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。2、长期借款的账务处理（三）归还长期借款本金时，借记“长期借款（本金）”科目，贷记“银行存款”科目。同时，按应
7、转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款（利息调整、应计利息）”科目。 三 应付债券三 应付债券应付债券的性质与分类一应付债券的账务处理二一、应付债券的性质与分类债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资金 而形成的一种非流动负债。企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开发行，则须经有关证券管理机构核准。为便于债券的发行，债券发行公司可以聘请信托人充当债券持有者的权益代表。信托人一般是银行或大信托公司 。债券的发行均附有契约，以说明债券的发行
8、条款及企业 用作担保的抵押限制。债券发行公司如果违法契约规定的 条款，信托人可以处置发行公司用作担保的资产，或采取 其他法律手段以维护债券投资者的利益。应付债券的性质应付债券的性质一、应付债券的性质与分类应付债券的分类应付债券的分类按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债 券。按可否转换为发行企业股票，可以分为可转 换债券和不可转换债券。按支付利息的方式，可以分为到期一次付息 债券和分期付息债券。按是否记名，可以分为记名债券和不记名债 券。按偿还本金的方式， 可以分为一次还本债券 和分期还本债券。应应付付债债券券债券的发行价格、市场利率与实际利率（1）债券的发行价格，是债券发行公司在发行债券时，
9、向债 券投资者收取的全部现金或现金等价物。债券的发行价格 受很多因素的影响，除了债券的面值、期限、票面利率、 利息支付方式之外，发行企业自身的信用状况、资本结构 等也会影响债券的发行价格。就企业外部来说，资本市场 上的利率水平、供求关系等，也是影响债券发行价格的重 要因素。债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利 率，称为该种债券的市场利率。债券发行价格与市场利率的关系可表示如下：债券的发行价格、市场利率与实际利率（2）债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现 金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率 ）。债券发行时的实际利率与市场利率之间的关系取决于 债券发行直接相
10、关的交易费用的会计处理的方法。交易费用的会计处理方法有两种：第一种是交易费用计 入债券的初始确认金额，也就是减少债券的入账金额（账 面价值）。这种情况下，债券发行时的实际利率大于市场 利率。债券的入账金额、发行价格与实际利率之间的关系 可表示如下：债券的发行价格、市场利率与实际利率（2）第二种方法是交易费用不计入债券的初始确认金额，而是一次性全部计入当期损益或相关资产的构建成本。这种情况下，债券发行时的实际利率等于市场利率。二、应付债券（一般公司债券）的账务处理我国会计准则规定，企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目
11、，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”科目。对于债券的发行费用，一般于发行时根据债券的发行目的，计为“财务费用”或“在建工程”或“长期待摊费用”。 或直接记为“应付债券利息调整”科目。二、应付债券（一般公司债券）的账务处理利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实 际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期 利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的 未来现金
12、流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。资产负债表日（一般为年末或半年末），对于分期付息、一 次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确 定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务 费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应 付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整 ”科目。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成 本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“ 制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付 未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目，按其差额，借 记或贷记“应付债券利息调整”科目。例2007年
13、12月31日，甲公司经批准发行5年期到期一次还本付息的公司债券10000000元，每年计息一次，票 面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5% 。甲公司该批债券实际发行价格为：100000000.7835（复利现值系数） +100000006%4.3295（年金现值系数）=10432700 （元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成 本计算确定利息费用，账务处理如下： 例（1）2007年12月31日发行债券借：银行存款 l0432700贷：应付债券面值 l0000000利息调整432700（2）2008年l2月31日计算利息费用借：财务费用等（债券的摊余成本实际利率 计息期限）
14、521635应付债券利息调整（差额）78365贷：应付债券应计利息（债券面值票 面利率计息期限） 600000 所谓的债券的摊余成本，一般为债券的初始账面余 额-已摊销溢价（+已摊销折价） 2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理 原理同2008年。 例（3）2012年12月31日归还债券本金及利息费用借：财务费用等 505062.94应付债券面值 l0000000应计利息 2400000利息调整 94937.06贷：银行存款 l30000002012年12月31日“应付债券利息调整”=432700（78356+82283.25+86397.41+90717.28）=94937
15、.06此时，该应付债券账户应无余额。 例某股份有限公司于208年1月1日发行3年期，每年1 月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格 为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 208年度确认的利息费用为（ ）万元。A.9.73B.12C.10D.11.68【答案】D【解析】该债券208年度确认的利息费用 194.656%=11.68万元。例某企业2001年3月1日发行面值200元，年利12%，3年期债 券2000份，计40万元，半年付息一次（每年3月1日和9月1 日付息日）。如当时市场利率为14%（折价发行）。债券发行价格=40万0.66634+240004.76654 =380933（元）（1）01年3月1日发行借：银行存款 380933应付债券利息调整 19067贷：应付债券面值 400000 （2）9月1日付息并摊销折价借：财务费用 26665贷：应付债券利息调整 2665应付利息 24000借：应付利息 24000贷：银行存款 24000例期数 应付利息 财务费用 折价摊销 摊余成本面值*票面利率摊余成本*实际利率 差额 3809331 24000 26665 2665 3835982 24000 26852
