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1、I关于新准则下借款费用资本化问题的探讨关于新准则下借款费用资本化问题的探讨摘 要我国会计经过多年的发展,对借款费用的认识已经比较成熟,我国会计准则要与国际会计准则已达成基本共识,为加强我国会计信息的国际可比性,我国借款费用准则在制定原则上尽量与国际会计准则靠近,但由于我国的具体情况与国际上制定准则时的情况不同,我国的新准则尽管经过进一步的修订但在某些具体规定上还存在不相同的地方差异还是比较明显的。关键词：借款费用；资本化；准则； IIABSTRACTAfter years of development, our countrys accounting system is increasingl
2、y perfect, in the accounting standards has become more comprehensive to the understanding of the borrowing costs. In particular, the new accounting standards, basically achieved with the international accounting standards, strengthen the international comparability of accounting information. But bec
3、ause our countrys special national conditions make Chinas accounting standards with international standards exist some differences, though many changes after the new accounting standards, accounting differences but different regions is obvious. In this paper, the differences under the old guidelines
4、 exist capitalization of borrowing costs, borrowing costs capitalized under the new guidelines of the problems and the cost of borrowing under the new guidelines to further improve other aspects of the proposal are briefly discussed.Key words: Borrowing of costs; Capitalization ; Criterion;目目 录录摘摘 要
5、要.IABSTRACTABSTRACT.II1 1 引言引言.11.1 研究背景与问题提出 .11.2 研究目地与意义 .21.3 文献综述 .21.4 主要内容 .32 2 新旧准则借款费用资本化的差异新旧准则借款费用资本化的差异. 32.1 借款费用资本化资产范围不同 . 32.2 借款费用资本化借款范围不同 .43 3 新准则下借款费用资本化存在的问题新准则下借款费用资本化存在的问题.53.1 准则中部分规定尚不明确 .53.2 借款时间规定的局限性 .63.3 借款费用资本化与相关原则不符 .73.4 借款费用资本化信息披露不全 .73.5 借款费用资本化易成为利润调节的手段 . 84
6、 4 新借款费用准则进一步完善的建议新借款费用准则进一步完善的建议. 85.1 借款费用资本化金额的完善建议 .95.2 借款准则进一步完善的建议 .105 5 基本结论基本结论.11参考文献参考文献.12谢谢 辞辞.1411 引 言 1.1 研究背景与问题提出我国是社会主义市场经济的发展，企业规模的不断扩大，资金对于企业的发展起着非常重要的作用，决定着企业未来的生存和发展。在企业日常经营过程中，企业通过银行等金融机构筹集借款是在所难免的，因此，通过银行等金融机构筹集资金是企业重要的资金来源。由于经济全球化进程加快,国际资本市场的快速发展和变化,在 2006 年 2 月,中国颁布了新的会计准则
7、,基本上实现了与国际标准,借款费用的新规则的颁布标志着我国正在努力寻求适合我国的特色会计。我国借款费用资本化的会计实务处理在会计准则中做了详细的解释。然而,某些规定我国会计制度与国际会计准则,对一些差异和资本化的借款成本有关规定,我国在允许资本化的借款费用的范围比国际会计准则有关规定狭窄。通过对我国相关会计规定的了解，发现了许多不足之处，根据发现的问题，对我国现行的会计制度提出几点改进建议。 1.2 研究目的与意义目的：2001 年我国首次颁布了企业会计准则借款费用 ，随着我国社会主义市场经济的高速发展，开放程度的不断加深，旧准则已越来越不适应当今经济形势与发展需求。2006 年我国出台了关于
8、借款费用的新会计准则，新准则中明确规定了借款费用资本化的资产的范围，在原有基础上拓展了借款费用资本化的范畴，达到了与国际会计准则的接轨。然而虽实现了与国际的趋同，在稳健性的贯彻方面也做出重大变革，同时一定程度上加深了借款费用及资本化核算的难度，使得借款费用资本化的确认在具体操作上难以形成统一的标准。由于企业资产的购建和生产活动的复杂性，从业人员职业判断的参与是在所难免的，因此企业就有了操控利润的机会。意义：2006 年新出台的新会计准则对旧准则作出较大的修改。企业资产和费用的计量受借款费用及资本化金额的影响。因此借款费用发生后资本化与费用化的会计处理影响着企业的财务状况和经营成果。借款费用和资
9、产范围的扩大影响着企业管理当局经营业绩的好坏，也影响到企业资产和费用的识别、计量，所以合理掌握区分资本化借款费用的当期借款费用的方法具有战略意义。 1.3 文献综述我国是社会主义市场经济，随着经济的发展，对外开放程度的加深，2001颁布的旧会计准则存在诸多局限性，已经不能适应当下经济市场的需求。20062年新会计准则的颁布实现了与国际的接轨，在原有准则的基础上扩大了借款费用资本化的范畴。新准则对旧准则特别是对借款费用做出了较大的修改，由于企业资产得费用的计量受借款费用及其资本化金额的影响，因而对于借款费用发生后资本化与否，对企业当期的财务状况和经营成果造成重大影响。(1)(1) 借款费用资本化
10、在新会计准则下的局限性借款费用资本化在新会计准则下的局限性新准则中的一些标准目前尚不清楚，例如，多项资本化资产间的分配，资金的借贷资本来源，多笔一般借款被占用时所面临的问题。借款时间在新标准的局限性体现在：（1）借款费用资本化与相关原则不一致（2）不符合实质重于形式的原则（3）不符合配比原则（4）不符合重要性原则。(2)(2) 学者关于借款费用资本化的观点学者关于借款费用资本化的观点徐玉翠(2008)认为：“新准则允许符合条件的一般借款利息费用资本化，同时对于存货、投资性房地产所产生的借款费用可以在一定条件下资本化。因此，公司利用借贷成本调整的空间已经增加利润比以前的会计处理方法。事实上，在实
11、践中，如果专门借款或借款只属一般，但只有一个项目的投资，那么就不会有什么大问题来处理。但企业的经济现实往往涉及到多笔专门借款，多笔一般借款，并有在建的项目好一些，这使得加工的借贷成本变得非常复杂，人为调节利润大的空间。 ”钱海权(2006)认为：“国际会计准则的原则管理借款费用资本化要求立即予以借款的费用化，然而，允许的替代方法对那些可直接归因于资产购买，购建或生产的借款费用资本化。 ”刘文静(2010)认为：“对比原借款准则规定的需要,资本化的借款费用仅包括购建固定资产的专门借款。而在新会计准则中,除固定资产外还包括投资性房地产、存货等资产,借款范围也不仅包括专门借款,还包括一般借款。如果借
12、款只涉及一种借款、一个项目,借款的利息资本化金额还比较容易理解,但现实的经济业务复杂,企业可能同时存在多个在建项目、多笔专门借款、多笔一般借款。另外,工程进度款按进度可能每半年拨付一次,也可能每月拨付一次,也可能因某种原因而停工,这样就使得实务操作中借款费用的处理相当复杂,不便操作。 ”(3)(3) 结论结论综上，新会计准则的颁布和实施激昂减少公司目前的财务费用，减少财务税收成本的可能性，财务成本资本化以折旧的形式分期后税前扣除折旧期间，同时是企业利润提高，形象得到提升。 1.4 主要内容3本文主要分为四个部分。第一部分为引言部分,介绍本论题研究的背景、意义、研究综述、主要内容；第二部分是对新
13、旧准则下借款费用资本化存在的差异进行分析，将新旧会计准则进行对比；第三部分分析了新准则下借款费用资本化存在的问题；第四部分总结出借款费用准则的完善建议。 2 新旧准则借款费用资本化的差异借贷成本是利息及产生对企业的借贷其他成本。借款费用包括借款利息，折价或溢价的摊销，辅助费用以及因外币借款汇兑差额发生。收购直接归属于企业资产的借贷成本合资格资产或生产或建设予以资本化，计入资产符合资本化条件的费用。其他借款费用确认为财务费用，利润或亏损的实际金额，应根据事件。借款费用资本化是企业借贷收购，建设和生产条件的资产的资本化，即当满足一定的条件，不能抵扣的计入财务费用项目的当前利润，而是通过资本化成为一种成本的房地产和其他投资的固定资产，存货或销售不可或缺的一部分。 在借款费用资本化的会计方面的新旧会计准则之间的差异，在对借贷成本指定区域新旧准则的差异如下分析。 2.1 借款费用资本化的资产范围有所不同资本化旧准则借贷成
