会计学-第五章无形资产

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1、第五章 无形资产和其他资产本章主要内容：n无形资产的概念及分类 n无形资产的确认和计量 n无形资产的会计处理 n其他资产概述 第一节 无形资产的概念和分类一、无形资产概述一、无形资产概述 （一）无形资产及其确认条件（一）无形资产及其确认条件无形资产是指企业拥有或者控制的 没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产具有如下特征1、无实物形态。2、可辨认。3、属于非货币性长期资产。4、在创造经济利益方面具有较大不确定性。可辨认性标准1、 能够从企业中分离或者划分出来，并 能单独或者与相关合同、资产或负债一起， 用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换 。2、 源自合同性权利或其他法定权利，无 论这

2、些权利是否可以从企业或其他权利和义 务中转移或者分离。货币性资产，是指企业持有的货币资金和 将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现 金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应 收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产 。包括存货、固定资产、在建工程、工程物资 、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期 的债券投资等。其特征：将来为企业带来的经 济利益，是不固定的或不可确定的。无形资产的确认条件：（1）取得成本能够可靠地计量；（2）与该无形资产有关的经济利益很可 能流入企业。（二）无形资产的分类（二）无形资产的分类无形资产专 利 权非 专 利 技 术商 标 权著

3、 作 权土 地 使 用 权特 许 权1、专利权指专利人在法定期限内对某一发明创造 所有的独占权和专有权。专利法规定，可以申请的发明创造包括 发明专利（15年）、实用新型专利（10年） 、外观设计专利（5年）等类型。2、非专利技术也称专有技术，是指不为外界所知、在 生产经营过程中已采用、不享有法律保护 的各种技术和经验。特点：经济性、保密性、动态性3、商标权用来辩认特定的商品或劳务的标记 商标法规定，经商标局核准注册的商标为 注册商标，受法律保护，有效期10年。商标权具有独占使用权和禁止使用权功能。4、著作权又称版权，是指著作人对其著作依法享有的出 版、发行等方面的专有权利。即国家著作权管理 部

4、门依法授予著作或者文艺作品作者在一定期限 内发表、再版、演出和出售其作品的特有权利。 包括文学作品、工艺美术作品、影剧作品、音乐 舞蹈作品、商品化软件和音像制品等。法律规定 作品的发表权、使用权和获得报酬权的有效期为 作者终生及其死亡后50年，职务创作作品的保护 期为50年。5、土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间 对国有土地享有开发、利用、经营的权 利。取得土地使用权有时可能不花费任 何代价，如企业所拥有的未入账的土地 使用权，就不能作为无形资产核算；取 得土地使用权时花费了支出，则应将其 资本化，作为无形资产核算。必须注意的是（1）土地使用权用于自行开发、建造厂 房等地上建筑物时，相关

5、的土地使用权账面 价值不转入在建工程成本。有关的土地使用 权与地上建筑物分别按其应摊销或应折旧年 限进行摊销或提取折旧。例题：P61【例4-3】【例43】206年1月1日，A股份有限公司购 入一块土地的使用权，以银行存款转账支付90 000 000元，并在该土地上自行建造厂房等工程， 发生材料支出l00 000 000元，工资费用50 000 000 元，其他相关费用l00 000 000元等。该工程已经 完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的 使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两 者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提 折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。A公司的账务处理

6、如下：（1）支付转让价款借：无形资产土地使用权90 000 000贷：银行存款 90 000 000（2）在土地上自行建造厂房借：在建工程 250 000 000贷：工程物资 l00 000 000应付职工薪酬 50 000 000银行存款 l00 000 000（3）厂房达到预定可使用状态借：固定资产 250 000 000贷：在建工程 250 000 000（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提 折旧借：管理费用 l 800 000制造费用 l0 000 000贷：累计摊销 l 800 000累计折旧 l0 000 000（2）房地产开发企业取得的土地使用权 用于建造对外出售的房屋建筑物

7、，相关的土 地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 。若企业改变土地使用权的用途，将其作 为用于出租或增值目的时，应将其账面 价值转为投资性房地产。6、 特许权又称专营权，是指企业获得在一定区 域内、一定时期内生产经营某种特定商品产 品或者提供劳务的专有权利。特许权分为两 种：一种是被政府机构授予的准许企业在一 定地区经营某种业务的权利；另一种是被其 他企业授予的准许企业使用其某些权利。会 计上作为无形资产核算的特许权主要是指后 者。值得强调的是商誉：商誉是企业在长期的生产经营中形成的，在产 品质量、经营管理、财务状况、资金信誉，以及职 工的素质和工作效率等方面，处于同行业中较优越 的地位，因

8、而在消费者心目中享有较高的声誉，可 望在同样条件下获得高于一般盈利水平的能力。商誉一种极为特殊的资产，是企业通过长期的 努力形成的，与许多因素有关；其存在无法与企业 自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则 所规范的。 商誉在企业会计准则第20号企业合并由于商誉成本不能单独确定，因此，商誉不 能单独入账，企业只有在外购或兼并另一个企业 时，商誉等于购买另一企业成本大于被购买企业 可辨认公允价值的差额。单独设置“商誉”科目 核算。商誉成本=实际的购买价值-（被购买企业的可 辨认资产的公允价值-负债公允价值-或有负债公 允价值）背景资料：无 形资产价值几何？据国际资产权威评估人士统计，企业的无

9、形资产是 有形资产的4-5倍。美国“Coca-Cola”商标价值310亿美元， 是其营业额的3倍。其老板夸口“哪怕一夜之间 公司被大火烧为灰烬，第二天各大银行仍会主 动上门前来给公司贷款，因为公司还有巨额的 无形资产。”无 形资产价值几何？“全聚德”自清朝同治三年（1864）创业 ，发展成为国内一家大型餐饮集团。经评 估，“全聚德”无形资产价值1994年1月1 日是2.69亿元人民币； 2004年6月28日在 世界品牌实验室和世界经济论坛主办召开 的世界品牌大会上，全聚德品牌评估价值 上升到84.58亿元人民币；2005年8月6日， 世界品牌实验室宣布全聚德品牌评估价值 为106.34亿元人民

10、币。 第二节 无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。即 以取得无形资产并使之达到预定用途而发生 的全部支出。 （一）外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预 定用途所发生的其他支出。使无形资产达到 预定用途所发生的专业服务费用、测试无形 资产能否正常发挥作用等费用（不含广告费 等） 在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的 成本如何确定？ 【例题】 A公司2006年1月8日从B公司购买一 项商标权，由于A公司资金较紧张，经与B 协商采用分期付款方式支付款项。合同规 定，该项商标权总计6 000 000元，每年末 付款2 000

11、 000，三年付清，假定银行同期 贷款利率为10%。为了简化核算，假定不考 虑其他相关税费。（二）投资者投入的无形资产n 投资者以无形资产进行投资，按照投资合同或协 议约定的价值确定n在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按 无形资产的公允价值入账。 例企业收到甲方投资者以其商标权作价投资，投资 合同或协议约定的价值为300 000元，作会计分录 如下： 借：无形资产商标权 300 000 贷：实收资本（股本）甲方300000（三）自行开发无形资产 基本原则自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资 产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出，应当于

12、发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化1.研究阶段和开发阶段的划分 1）研究阶段研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行 的有计划的调查。包括：意于获取知识而进行的活动；研究成 果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代 品的研究；以及新的或经改进的材料、设备、产品、工 序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评 价和最终选择。研究阶段的特点在于：计划性建立在有计划的调查基础上 探索性 基本上是探索性的，为进一步的开 发活动进行资料及相关方面的准备，在这 一阶段不会形成阶段性成果。2）开发阶段 指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知

13、识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改 进的材料、装置、产品等。包括：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和 测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建 造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服 务所选定的替代品的设计、建造和测试。 开发阶段的特点：具有针对性开发阶段是建立在研究阶段基础上，因 而，对项目的开发具有针对性。形成成果的可能性较大进入开发阶段的研发项目往往形成成果 的可能性较大。研究阶段与开发阶段的不同点n目标不同n对象不同n风险不同n结果不同目标不同n研究阶段一般目标不具体、不具有针对性 ；n而开发阶

14、段多是针对具体目标、产品、工 艺等。对象不同n研究阶段一般很难具体化到特定项目上；n而开发阶段往往形成对象化的成果。风险不同n研究阶段的成功概率很难判断，一般成功 率很低，风险比较大；n而开发阶段的成功率较高、风险相对较小 。结果不同n研究阶段的结果多是研究报告等基础性成 果；n而开发阶段的结果则多是具体的新技术、 新产品等。2.开发阶段有关支出资本化条件从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用 或出售具有可行性。 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 无形资产产生未来经济利益的方式 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完 成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无 形资产。 归属于该

15、无形资产开发阶段的支出能够可靠地计 量。开发阶段的支出，同时满足下列条 件的，才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具 有可行性； 判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当 以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料 ，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备， 不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业 已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动 是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技 术所必需的活动，或经过专家鉴定等。 开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才 能确认为无形资产： 具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 无形资产产生经济利益的方式，包

16、括能够证明运 用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自 身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证 明其有用性； 无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运 用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计 ，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济 利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需 求。 开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才 能确认为无形资产： 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成 该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资 产； 企业能够证明可以取得无形资产开发所需的技 术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相 关计划。企业自有资金不足以提供支持的，应 能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银 行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提 供所需资金等。 开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才 能确认为无形资产：归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠 地计量。 企业对研究开发的支出应当单独核算，比如， 直接发生的研发