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1、1试卷代号：1334 纳税筹划 中央广播电视大学 2014 学年度第一学期“开放本科”期末考试简答题及计算题纳税筹划简答题1.影响税负转嫁的因素是什么？（1）商品的供求弹性。税负转嫁存在于商品交易之中，通过价格的变动而实现。课税后若不导致课税商品价格的提高，就没有转嫁的可能，税负就由卖方自己承担；课税之后，若课税商品价格提高，税负便有转嫁的条件。究竟税负如何分配，要视买卖双方的反应而定。并且这种反应能力的大小取决于商品的供求弹性。税负转嫁于供给弹性成正比，与需求弹性成反比。（2）市场结构。市场结构也是制约税负转嫁的重要因素。在不同的市场结构中，生产者或消费者对市场价格的控制能力是有差别的，由此
2、决定了在不同的市场结构条件下，税负转嫁情况也不同。（3）税收制度。包括间接税与直接税、课税范围、课税方法、税率等方面的不同都会对税负转嫁产生影响。2.公司制企业与个人独资企业、合伙制企业的纳税筹划要考虑哪些因素？通过公司制企业与个人独资企业、合伙制企业身份的调整，可以使在同样所得情况下所缴纳的所得税出现差异。那么，究竟是公司制企业应交所得税较少还是个人独资企业、合伙制企业应交所得税较少呢？这需要考虑以下几方面的因素：2（1）不同税种名义税率的差异。公司制企业适用 25%（或者 20%）的企业所得税比例税率；而个人独资企业、合伙制企业使用最低 5%、最高 35%的个人所得税超额累进税率。由于适用
3、比例税率的公司制企业税负是较为固定的，而适用超额累进税率的个人独资企业、合伙制企业税负是随着应纳税所得额的增加而增加的，因此，将两者进行比较就会看到，当应纳税所得额比较少时，个人独资企业、合伙制企业税负低于公司制企业；当应纳税所得额比较多时，个人独资企业、合伙制企业税负重于公司制企业。实际上，当年应纳税所得额很大时，个人独资企业、合伙制企业的实际税负就会趋近于 35%。（2）是否重复计缴所得税。公司制企业的营业利润在企业环节缴纳企业所得税，税后利润作为股息分配给投资者，个人投资者还要缴纳一次个人所得税。而个人独资企业、合伙制企业的营业利润不缴纳企业所得税，只缴纳个人所得税。前者要缴纳公司与个人
4、两个层次的所得税；后者只在一个层次缴纳所得税。（3）不同税种税基、税率结构和税收优惠的差异。综合税负是多种因素共同作用的结果，不能只考虑一种因素，以偏概全。进行企业所得税纳税人的筹划时，要比较公司企业制与个人独资企业的税基、税率结构和税收优惠等多种因素，一般而言，公司制企业适用的企业所得税优惠政策比较多，另外，企业所得税为企业采取不同会计处理方法留有较大余地，使企业有更多机会运用恰当的会计处理方法减轻税负。而个人独资企业、合伙制企业由于直接适用个人所得税，因而不能享受这些优惠。因此，当企业可以享受某项企业所得税优惠政策时，作为公司制企业的实际税负可能会低于个人独资企业。3（4）合伙制企业合伙人
5、数越多，按照低税率计税次数越多，总体税负越轻。案例分析计算题2009 年 11 月，某明星与甲企业签订了一份一年的形象代言合同。合同中规定，该明星在 2009 年 1 2 月到 20 1 0 年 l 2 月期间为甲企业提供形象代言劳务，每年亲自参加企业安排的四次(每季度一次)广告宣传活动，并且允许企业利用该明星的姓名、肖像。甲企业分两次支付代言费用，每次支付 1 00 万元( 不含税)，合同总金额为 200 万元由甲企业负责代扣代缴该明星的个人所得税。(假设仅考虑个人所得税)由于在签订的合同中没有明确具体划分各种所得所占的比重，因此应当统一按照劳务报酬所得征收个人所得税。每次收入的应纳税所得额
6、=（不含税收入额-速算扣除数）(1-20 )/1-税率 (1-20)=(1 000000-7000)(1-20)/1-40%(1-20) =1168235.29(元)一年中甲企业累计应扣缴个人所得税=(1 168235.2940-7000) 2=920588.23(元)请对该项合同进行纳税筹划以降低税负。本案例中明星直接参加的广告宣传活动取得的所得应属于劳务报酬所得，而明星将自己的姓名、肖像有偿提供给企业则应该属于明星的特许权使用费所得，如果甲企业能够将合同一分为二，即先签订一份参加广告宣传活动的合同，每次向明星支付不含税收入 20 万元，再签订一份姓名、肖像权使用的合同，向明星支付不含税收人
7、 1 20 万元。4则支付总额保持不变，只是签订了两份不同应税项目的合同。实施此方案后，甲企业应扣缴的个人所得税计算如下：(1)甲企业应当扣缴该明星劳务报酬所得个人所得税=(2001000-7000)(1-20)/ （1-40%(1-2040)-7000=335294.1 2(元)(2)甲企业应当扣缴该明星特许权使用费所得个人所得税(特许权使用费所得税率只有一档 20、=1200000(1-20)/1-20%（1-20% ） 20=228571.43( 元)合计应扣缴个人所得税=335294.12+228571.43=563865.55(元)由此可以看出，按劳务报酬和特许权使用费分开计算缴纳个
8、人所得税比合并缴纳，共节约税款 356722.68 元(920588.23-563865.55)2.某食品零售企业年零售含税销售额为 150 万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用 17的增值税税率。该企业年购货金额为 80 万元(不含税)，可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划?该企业支付购进食品价税合计=80(1+17)=93.6(万元)收取销售食品价税合计=150(万元)应缴纳增值税税额：150/（1+17%）17-8017=8.19(万元)税后利润：150/（1+17% ）-80=48.2(万元)增值率(含税)= （150-93.6）/1501
9、00=37.6查无差别平衡点增值率表后发5现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率 20.05(含税增值率)，所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。可以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为 75 万元(含税销售额)，都符合小规模纳税人条件，适用 3征收率。此时：两个企业支付购入食品价税合计=80(1+7)=93.6(万元)两个企业收取销售食品价税合计=150(万元)两个企业共应缴纳增值税税额=150/（1+3% ）3=4.37(万元)分设后两企业税后净利润合计=150/（1+3%）-93.6=52.03(万元)经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了 52.01-48.2=3.83 万元。
