[法学]消费税

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1、税法第三章 消费税第三章 消费税本章学习要点l消费税的概念与特点。l消费税的法规概要。l消费税应纳税额的计算。一 开征目的及特征1、目的：调节、引导、取得收入。2、特征：范围窄、差别税率、价内税、单一环节征收、和增值税交叉特点消费税与增值税的区别：l 1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消 费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收 ，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税 人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品 来划分。消费税与增值税的联系：1.两者都是对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收

2、消费税 的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。l【例题】根据税法规定，下列说法正确的有（ ）。A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税B.凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有 消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含 有增值税l 答案：ACD二 纳税人 （了解） 在中华人民共和国境内生产、委托加 工和进口应税消费品的单位和个人， 为消费税的纳税义务人。金银首饰、钻石及钻石饰品改在零售环节征税。经济管理学院 三、消费税的征税范围征税范围的确定原 则 （1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环 境等方面造成危害的特殊消费品。 （2）非生活必需品中的一些高

3、档、奢侈消费品。 （3）高能耗及高档消费品。 （4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。 （5）具有一定财政意义的消费品。具体范围14个税目，即：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰 及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托 车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、 木制一次性筷子、实木地板 。 四、消费税的税率比例税率适用于多数消费品，计算公式： 应纳税额=销售额比例税率 定额税 率黄酒、啤酒、成品油，计算公式： 应纳税额=销售数量单位税额 复合税 率 白酒、卷烟，计算公式： 应纳税额=销售额比例税率 +销售数量单位税额 对兼营不同税率的应税消费品，应分别核算其销售额或 销售量，未分别核算或者

4、将不同税率的应税消费品组成 成套消费品销售的，从高适用税率。五、消费税的纳税环节进口应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节征 收改为零售环节征收；从2002年1月1日起，钻石及钻 石饰品由生产、进口环节征收改为零售环节征收。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳 税。生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续 生产应税消费品的不征税；用于其他方面的，于移送 使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向 委托方交货时代收代缴。1、生产环 节2、进口环 节3、零售环节举例：1、下列各项中应征收消费税的是：A 摩托车 B 冰箱 C 彩电 D 空

5、调2、我国消费税的税率形式包括： A 超额累进税率 B 超率累进税率 C 比例税率 D 固定税额（率）3、下列适用固定税额征收消费税的货物有： A 酒精 B 黄酒 C 汽油 D 柴油4、委托加工应税消费品在以下环节征收消费税： A 加工环节 B销售环节 C 交付原材料时 D 完工提货时5、消费税的纳税环节为：A 生产环节 B 批发环节 C 进口环节 D 零售环节五 应纳税额的计算计算方法分为从价、从量、复合三种计算方式 。（1）实行从价定率办法计算的应纳税额=销 售额税率（2）实行从量定额办法计算的应纳税额=销 售数量单位税额（3）实行复合计税办法计算的应纳税额=销 售数量定额税率+销售额比例

6、税率经济管理学院 （1）计算公式: 从价：应纳税额=销售额税率从量：应纳税额=销售数量单位税额 （2）计税依据及应纳税额的计算 从价定率销售额确定的一般规定。增值税计税依据与消费税的计税依据是一致的：均指全 部价款与价外费用,且均是不含增值税价包装物处理（售价与押金）：售价，无论是否单独计 价，均应计税；逾期的押金或超过一年以上仍未返还 的押金，应计税。酒类，除黄酒与啤酒外，无论是否 逾期均应计税。啤酒,黄酒过期也不记入.(一)、自产外销消费税的计算l例1:某企业生产化妆品，对外销售价格100 元/瓶（不含增值税）。l消费税:10030%=30增值税：10017%=17l定价时候价内税就要定入

7、，100内含30的消 费税；销售时交增值税，实际上销售时收到 的是117，17为增值税税款例2l某厂（一般纳税人）销售高尔夫球具，开具 增值税专用发票，价款200万元；销售化妆 品对外零售价117万元。（增值税税率17% ，高尔夫球具税率10，化妆品消费税税率 30%）。计算应纳增值税、消费税多少？应纳消费税额=200*10%+117/（1+17%） *30%应纳增值税额=（200+100）*17%=51例3：某酒厂3月份销售用外购大米生产的粮食白酒 60吨，取得不含税销售额1 200 000元，另开收据收取 包装物押金15 000元，约定包装物2个月退回。计算应 纳消费税税额。 应纳消费税额

8、=120000020%+6020000.5+15000（1+17%）20%=302455（元）举例说明（二）、自产自用应税消费品的 税务处理 （1）用于连续生产应税消费品的自产应税消费品，在移 送使用时不纳消费税。 （2）用于其他方面的自产应税消费品，在移送使用时纳 税。在移送使用时纳税的，其组成计税价格的计算顺序为：依纳税人当月同类消费品的销售价格。依纳税人近期同类消费品的销售价格。没有同类消费品销售价格的，依组成计税价格计算纳 税。公式如下：组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率） v 换取消费资料、生产资料、抵债等的处理：同类消费品的最高 价。 v 其他使用同类产品的平均售价l【例

9、题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自 产自用缴纳消费税的有（ ）。B.赠送给贫困地区 C.移送改装分厂改装加长型豪华小轿车D.为了检测其性能，将其转为自用 【答案】BD 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福 利，查知无同类产品销售价格，其生产成本 为15000元。成本利润率为5%，化妆品适 用税率为30%，计算应纳消费税税额。应纳税额=15000（1+5%）（130%） 30%=6750元l【例题】某日化公司（一般纳税人）9月发生以下购 销业务：（1）9日销售化妆品400箱，每箱不含税单价 6000元；13日销售化妆品500箱，每箱不含税单价 6500元。（2）将100箱化妆品当作节日礼品发

10、放职工。（3）用200箱化妆品与某纸业公司换取产品用 包装箱。要求：计算日化公司9月份应纳消费税和增值税 （消费税税率为30%）l（1）应纳消费税加权平均单价=（4006000+5006500）/（ 400+500）=6277.8（元）销售应纳消费税=（ 4006000+5006500+1006277.8+2006500）30% （2）应纳增值税：销项税=（ 4006000+5006500+1006277.8+2006277.8）17%10% 成本（1+成本利润率） 不计税 不缴消 消费税的 成本利润 率 成本（1+成本利 润率）+消费税这里体现比例税率部分的消费税 （成本+利润） （1消费税

11、率） 用比例税率 复合 计税 10% 成本（1+成本利润率）+消费税从量 不组价 从量 消费税的成 本利润率成本（1+成 本利润率）+ 消费税 （成本+利润） （1消费税率） 从价 计税 成本利润率 增值税组价 消费税组价 增值税与消费税组价公式对比 l对复合计税办法征收消费税的应税消费品 由于从量计算的消费税与价格无关，计算应 税消费品的组成计税价格时，不考虑从量计征的 消费税税额。从价计算的消费税如需组价，成本 利润率按消费税规定确定。 【例题】 某酒厂以自产特制白酒2000斤用于厂庆 庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价 。 应纳消费税： 从量征收的消费税=20000.51000

12、（元）从价征收的消费税=122000（1+10%）（1- 25%）25%8800（元）（注：组价中不含从量 征收的消费税）应纳消费税=1000+88009800（元） 应纳增值税=122000（1+10%）（1- 25%）17%5984（元） (用消费税组价，没有从 量部份税额，从量的是价格之外）某啤酒厂生产甲、乙两种啤酒，2007年3月销 售情况如下: (1)销售甲种啤酒500吨，每吨不含税售价3400 元；收取包装物押金28000元，又送给酒厂 自设独立核算餐厅自产啤酒6吨，以抵顶厂 部本月一次招待活动的餐费。 (2)销售乙种啤酒800吨，每吨不含税售价2500 元；随同产品出售的包装物价

13、值170000元。(3) 没收已逾期的包装物押金46800元。 (4)将自产特种啤酒10吨赠送某啤酒节，无同类 产品售价，每吨成本2300元（出厂价小于 3000元 / 吨）。 要求:(1)计算该啤酒厂本月交纳消费税； (2)计算该啤酒厂本月交纳增值税(假设本月无 进项税额)。l应纳增值税=672843销项：1、500*3400*17%2、6*3400*17%3、800*2500*17%4、170000*17%5、46800/（1+17%）*17%6、10*2300*（1+10%）+10*220*17%进项=0l应纳消费税：1、500*2502、6*2503、800*2204、10*220=3

14、04700l啤酒从量计征消费税 ，逾期包装物押金与 数量无关，不交消费 税。但要交增值税。（三）外购应税消费品已纳税额 的扣除用于连续生产应税消费品 （1）允许抵扣税额共11个税目。 （2）允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费 品的连续加工，不能跨税目抵扣。 （3）按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。 （4）需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品只限于 从工业企业，进口环节购进、委托加工的应税消费 品在工业环节抵扣，对从商业企业购进的应税消费 品不得计算抵扣。 （5）在零售环节纳税的金银首饰、钻石、钻石饰品不 得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。经济管理学院 l外购已税烟丝生产的卷烟。l外

15、购已税化妆品生产的化妆品。l外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。l外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火。l外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。l外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三 轮摩托车）。l用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆l用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子l用外购已税实木地板为原料生产的实木地板；l用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；l用外购已税润滑油为原料生产的润滑油。l【例题】下列各项中，符合消费税法有关应 按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应 税消费品已纳消费税税款规定的是（ ）。A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税

16、化妆品生产的化妆品 C.外购已税白酒生产的巧克力 D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首 饰 【答案】 B某卷烟厂6月份外购购烟丝丝价款200 000元，月初库库存外 购购已税烟丝丝50 000元，月末库库存外购购已税烟丝丝66 000元 。本月用外购购烟丝丝生产产卷烟20标标准箱，取得不含税销销售 额为额为 280 000元，款项项已收。烟丝丝消费费税税率30%，卷烟 消费费税比例税率为为45%和定额额税率为为每标标准箱150元。 该该卷烟厂应纳应纳 消费费税税额额 为为多少？当期准予扣的外购应税消费品买价 =50000+20000066000=184000（元） 当月准予扣的外购应税消费品已纳税款 =18400030%=55200（元）应纳税额=28000045%+201