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1、第5章 长期股权投资 本章内容：长期股权投资概述长期股权投资初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的减值和处置 第一节 长期股权投资概述一、长期股权投资的概念通过投出各种资产取得被投资企业股 权且不准备随时出售的投资。 特点： 1.一般为长期持有 2.通常不能随时出售。 二、长期股权投资的范围 （1）控制对子公司投资（一般股权比例 50%） （2）共同控制对合营企业投资 （3）施加重大影响对联营企业的投资（20% 一 般直接或间接拥有表决权股份 50%） （4）不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场 上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。（ 公允价值可计量的列作交易性金融资产或
2、可供出售金融 资产） 三、长期股权投资的分类 （一）按照取得方式 1.通过企业合并取得的长期股权投资 1）按合并方式分类 吸收合并 新设合并 控股合并长期股权投资 2）以是否在同一控制下进行企业合并分 类 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 2.通过其他方式取得的长期股权投资 1）以支付现金取得 2）以发行权益性证券取得 3）投资者投入： 4）通过非货币性资产交换取得 5）通过债务重组取得练习：1.以下不属于长期股权投资的是（ ）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业的投资 C.对合营企业的投资 D.从证券市场购入的准 备长期持有的债券 答案： D 2.企业在二级市场购入的某上市公司
3、股票，准 备随时出售赚取差价，对该上市公司不能施加 重大影响，则应当将其划分为（ ）。 A.交易性金融资产 B.可供出售金融资产 C. 持有至到期投资 D.长期股权投资 答案： A第二节 长期股权投资初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时按初始投资 成本入账。 二、企业合并形成的长期股权投资的初始计 量 （一）同一控制下的企业合并 （以被合并 方的账面价值为基础） 1、合并方应当以被合并方的账面价值为基础 对长期股权投资进行初始计量。合并对价的 账面价值与长期股权投资的入账价值差额调 整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留 存收益。 2、合并方为进行企业合并发生的各项直接相
4、关费用，包括为进行企业合并而支付的审计 费用、评估费用、法律服务费用等，应当于 发生时计入管理费用。 练习：1.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并 而支付的审计费用、评估费用等直接相关费用，应当计入 （ ） A.管理费用 B.投资收益 C.长期股权投资 D.营业外支 出 答案： A 2、A上市公司于2010年3月1日向母公司定向增发本公司 800万股普通股（每股面值1元）作为对价从母公司取得M 公司80的股权。合并日，M公司所有者权益账面价值 5000万元，公允价值6000万元，A上市公司股票价格5元/ 股。 要求：做出A公司取得长期股权投资时的会计处理。 解：借：长期股权投资 400
5、0 贷：股本 800 资本公积 3200（二）非同一控制下的企业合并（以公 允价值为基础进行计量）非同一控制下的企业合并，作为一种公平 的交易，应当以公允价值为基础进行计量 ，合并对价的账面价值与公允价值之间的 差额应当计入当期损益。 练习：1.同一控制下的企业合并所取得的长期股权 投资的初始投资成本是（ ） A.投出资产的账面价值 B.投出资产的公允价 值 C.取得被合并方所有者权益账面价值的份额 D.取得被合并方所有者权益公允价值的份额 答案： C 2.非同一控制下的企业合并所取得的长期股权投资 的初始投资成本是（ ） A.投出资产的账面价值 B.投出资产的公允价值 C.取得被合并方所有者
6、权益账面价值的份额 D.取得被合并方所有者权益公允价值的份额 答案： B 练习：1、同一控制下的企业合并，合并方为进 行企业合并而支付的审计费用、评估费用等直接 相关费用，应当计入（ ）。 A.管理费用 B.投资收益 C.长期股权投资 D.营业外支出 答案： A 2、非同一控制下的企业合并，购买方为进行企 业合并而支付的审计费用、评估费用等直接相关 费用，应当计入（ ）。 A.管理费用 B.投资收益 C.长期股权投资 D.营业外支出 答案： C 三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 （一）以支付现金方式：初始投资成本=实际支付的买价 （二）以发行权益性证券方式：初始投资成本=权益性证 券
7、的公允价值 （三）投资者投入的长期股权投资：初始投资成本=合同 或协议约定的价值（合同或协议约定价值不公允的除外 ） 例：2010年3月1日，A公司支付现金140万元给B公司，授 让B公司持有的C公司60的股权，同时支付相关税费4万 元，授让股权时C公司的所有者权益账面价值为240万元 ，公允价值220万元。则A公司取得长期股权投资时的初 始投资成本？ （140+4=144万元）第三节 长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资后续计量原则 成本法、权益法 二、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的概念及其适用范围 1.概念：长期股权投资的价值按初始投资成本计量 ，除追加或收回投资外，不调整其
8、账面价值。 2. 适用范围 （1）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 。子公司 （2）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中 没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 。 （二）账务处理 1、取得长期股权投资 借：长期股权投资 （初始投资成本）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润 ） 贷：银行存款 2、持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：应收股利 （按应享有的部分） 贷：投资收益 注：2009年新规定，持有期间被投资单位宣告发放 现金股利或利润 ，一律确认为投资收益，不再划分 投资前和投资后被投资单位实现的净利润 例：甲公司2008年1月1日购买长城股份有限公司发 行的
9、股票1 000 000股，占其5%的股份，每股买入 价5元，另外，公司购买股票时发生相关税费5 000 元，款项已由银行转账，甲公司于2008年6月2日收 到长城公司宣告分派2007年度现金股利的通知，应 分得现金股利6 000元。采用成本法核算。 初始投资成本=股票成交价+相关税费 =1 000 0005+5 000=5 005 000（元 ） 借：长期股权投资 5 005 000 贷：银行存款 5 005 000 借：应收股利 6 000 贷：长期股权投资 6 000 3、长期股权投资的处置 借：银行存款 （实收金额） 长期股权投资减值准备 （原已计提的） 贷：长期股权投资 （账面价值）
10、应收股利 （尚未领取的现金股利或利润） 借或贷 投资收益 （差额） 例：甲公司将其作为长期投资持有的神州股份有限 公司20 000股股票，以每股17元卖出，该长期股权 投资账面价值为310 000元，假定没有计提减值准 备，款项已由银行收妥。甲公司应作如下处理： 借：银行存款 340 000 贷:长期股权投资 310 000 投资收益 30 000 练习：甲企业于2009年1月1日将一批原材料对乙企业进行长 期股权投资，占乙70的股权。投出的原材料账面余额为1 500万元，公允价值为1 600万元；投资时乙企业可辨认净 资产公允价值为2 600万元。假设该企业合并属于非同一控 制下的企业合并，
11、增值税税率17。2009年乙企业实现净 利润180万元；2010年3月9日乙企业宣告向全体股东分派现 金股利50万元，2010年3月16日甲企业收到乙企业发放的现 金股利35万元。 (1) 借： 长期股权投资 1872 贷：其他业务收入 1600 应交税费应交增值税（销项税额）272 借：其他业务成本 1500 贷：原材料 1500 （2）2009年乙企业实现净利润，甲企业不做账务处理。 （3）2010.3.9 借：应收股利 35 贷：投资收益 35 （4）2010.3.16 借：银行存款 35 贷：应收股利 35 第四节 长期股权投资核算的权益法 一、权益法的概念及其适用范围一）概念：权益法
12、，是指长期股权投资最初以 投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有 被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股 权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处 理方法。二）适用范围： 1、共同控制对合营企业投资 2、施加重大影响对联营企业的投资二）具体账务处理1、取得长期股权投资1）初始投资成本 投资时应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认 的初始投资成本 借：长期股权投资成本 （初始投资成本） 贷：银行存款等2）初始投资成本 投资时应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值份额的 借：长期股权投资成本 （享有的份额） 贷：银行存款等 营业外收入练习：2008年1月1 日，A公司以银行
13、存款17 000 000元取得联营企业B公司25%的股权， 并准备长期持有,能够对B公司的财务和经营 政策施加重大影响。购买日，B公司所有者 权益均为可辨认净资产，A公司分别作以下 两种情况的账务处理：1）若B公司可辨认净 资产的公允价值为80 000 000元。2）若B公 司可辨认净资产的公允价为60 000 000元1）初始投资成本=实际支付的价款+支付的相关税费 =17 000 000+0=17 000 000应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=80 000 00025%=20 000 000 借：长期股权投资成本 20 000 000 贷：银行存款 17 000 000 营业外收入 3 000 000 2）初始投资成本=实际支付的价款+支付的相关税费=17 000 000+0=17 000 000 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60 000 00025%=15 000 000 借：长期股权投资成本 17 000 000 贷：银行存款 17 000 000 2、投资损益的确认 （1）被投资单位实现净利润 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 （2）被投资单位发生净亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整
