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1、第二章 我国审计组织体系n【本章内容和学习要求】n本章主要阐述的是我国的审计组织体系，包括我国政府审计机关 及其机构设置、人员要求和职责权限；我国内部审计机构的设置 、人员要求和职责权限；我国民间审计组织即会计师事务所的组 织形式、人员要求和业务范围；介绍了注册会计师执业准则、职 业道德规范以及注册会计师法律责任和避免法律责任的对策。n通过学习，要求了解我国的审计组织体系，了解我国政府审计机 关的设置要求和人员组成，了解我国内部审计机构和人员组成； 熟悉民间审计组织的形式和人员组成，熟悉注册会计师执业准则 架构，熟悉注册会计师法律责任和避免法律责任的对策；掌握我 国政府审计机关的职责和权限、我
2、国内部审计机构的职责和权限 以及民间审计的业务范围，掌握职业道德规范的具体要求n第一节 政府审计机关 第二节 内部审计机构 第三节 民间审计组织 第四节 注册会计师职业道德和法律责任案例导入n小张手上有几万元闲散资金，听说最近股市行情不错，同事 们也赚了不少钱，决定投资购买股票，但却不知购买哪家股 票，于是非常虚心地请教同事小徐，小徐自信地告诉他，当 然购买报表显示效益好的公司股票。n 小张按小徐的指示，经过比较购买了P公司的股票。但没 过多久，所持股票大跌。小张吃了哑巴亏，回头找小徐讨教 所持股票大跌之理由，徐表示无可奈何。张又去请教会计老 陈，老陈告诉他在选股时一定要看注册会计师审计报告的
3、意 见，张迫不及待查询P公司当年审计报告，发现其审计报告的 意见是否定意见，并就P公司的信息与陈交换了意见。张还是 百思不得其解。何为注册会计师？何谓审计报告与否定意见 ？后来通过老陈的讲解，小张频频点头，豁然开朗。n 请结合上述案例说明注册会计师审计在我国经济发展中的 地位以及审计报告的作用。第一节 政府审计机关n 一、政府审计机关n政府审计机关是国家的财政经济监督部门，它 代表政府依法行使审计监督权，具有宪法赋予 的独立性和权威性。n国务院设审计署，在国务院总理领导下，负责 组织领导全国的审计工作，是国家的最高审计 机关，向国务院负责并报告工作。 n县级以上地方各级人民政府设置审计机关 n
4、审计署对地方各级审计机关（包括审计 特派员办事处）实行业务上的领导。在 我国形成了从中央到地方，自上而下的 独立的、具有权威性的政府审计组织系 统 二、政府审计机关的职责和权限n（一）政府审计机关的职责n根据现行中华人民共和国审计法的规定，审 计机关的职责包括：n1.审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级 政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情 况，进行审计监督；n2.审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督 ；n3.审计机关对国有金融机构的资产、负债、损益 ，进行审计监督；n4.审计机关对国家的事业组织和使用财政资金的 其他事业组织的财务收支，进行审计监督；n5.审计机关对国有企业的资
5、产、负债、损益，进 行审计监督；n6.审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设 项目的预算执行情况和决算，进行审计监督；n7.审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府 委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其 他有关基金、资金的财务收支，进行审计监督；n8.审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项 目的财务收支，进行审计监督；n9.审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依 法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要 负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单 位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负 经济责任的履行情况，进行审计监督；n10.审计机关指导和监督属于审计机关审计监督 对象单位
6、的内部审计工作。n（二）政府审计机关的权限n政府审计机关在审计过程中，可行使的权限 包括：p11三、政府审计人员n政府审计人员是指政府审计机关中接受政府委 托，依法行使审计监督权，从事审计业务的人 员。他们对包括各级政府机构、国家金融机构 、国有企事业单位以及其他有国家资产单位的 财政、财务收支的真实性、合法性、效益性进 行综合性的经济监督活动。n审计长（一人）和副审计长（若干人），审计 长有国务院总理提名，全国人民代表大会决定 ，国家主席任命，副审计长由国务院任命。 n审计专业技术资格分为初级(审计员、助 理审计师)资格、中级(审计师)资格、高 级(高级审计师)资格。第二节 内部审计机构n内
7、部审计机构是我国审计组织体系的重 要组成部分，包括n部门内部审计机构国务院和县级以上地方各级人民政府各部门 n单位内部审计机构大中型企事业单位应当建立内部审计监督制度 二、内部审计机构的职责和权限n（一）内部审计机构的职责n p13n（二）内部审计机构的权限n p13第三节 民间审计组织n一、民间审计组织n我国民间审计组织是指根据国家法律或条例规 定，经过政府有关部门审核批准、登记注册的 会计师事务所。会计师事务所是经国家批准、 注册登记，依法独立承办鉴证业务以及其他法 定业务的地位。 n注册会计师考试与注册制度v注册会计师业务范围v注册会计师职业后续教育第二节 会计师事务所v会计师事务所的组
8、织形式v会计师事务所的组织结构v会计师事务所的设立登记v会计师事务所的业务承接专家公司专家公司组织结构组织结构一般公司一般公司有限责任公司有限责任公司所有权所有权一般合伙一般合伙有限责任合伙有限责任合伙第三节 注册会计师协会v中国注册会计师协会的职责v中国注册会计师协会会员v协会权力机构和常设办事机构v外国会计师职业组织和国际会计职业组 织介绍第四节 注册会计师职业道德和 法律责任v一、注册会计师职业道德v（一）注册会计师职业道德的内容v1.独立、客观、公正v2.专业胜任能力和应有关注v3.保密v4.职业行为(应当遵守职业道德准则 )v5.技术准则v（1）中国注册会计师执业准则；（2）企业会计
9、准则 ；（3）与执业相关的其它法律、法规和规章。【案例2-1】An会计师事务所接受委托，承办B商业银行2008年度财 务报表审计业务，并于2008年底与B商业银行签订了 审计业务约定书。A会计师事务所指派甲和乙注册会计 师为该审计项目负责人。n假定B商业银行以2008年度经营亏损为由，要求A会 计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其 正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠 。A会计师事务所同意了B商业银行的要求，并与之签 订了补充协议。n要求：判断A会计师事务所上述做法是否违反独立性。【案例分析】nA会计师事务所上述做法违反了审计独立性。因为A会 计师事务所正在审计B商业银行2
10、008年度的财务报表 ，A会计师事务所取得贷款优惠，不是按正常的贷款程 序、条件和要求进行的，而是以降低审计收费为条件来 换取其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠， A会计师事务所与B商业银行之间存在审计收费以外的 其他经济利益，威胁到审计独立性。n自我评价因素可能损害独立性的情形主要包括：鉴证 小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人 员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；为鉴 证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；为鉴 证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。【案例2-2】n甲公司系乙会计师事务所的常年审计客户。2008 年11月，乙会计师事务所与甲公司续签了审计
11、业 务约定书，审计甲公司2008年度财务报表。甲公 司由于财务人员短缺，2008年向乙会计师事务所 借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计 主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。乙会 计师事务所未委派该注册会计师参加甲公司2008 年度财务报表审计项目组。n要求：判断乙会计师事务所上述做法是否违反独 立性。【案例分析】n乙会计师事务所上述做法不违反独立性。因 为该注册会计师从事的记账凭证输入工作不 属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录， 不会产生自我评价对独立性的危害，况且乙 会计师事务所已采取措施防范可能的影响， 即未委派该注册会计师参加甲公司2008年度 财务报表审计项目组，所以乙会计
12、师事务所 上述做法不违反独立性。关联关系因素可能损害独立性的 情形主要包括：n与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的 董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产 生直接重大影响的员工；n鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够 对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所 的前高级管理人员；n会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与 鉴证客户长期交往；n接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员 或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼 品或超出社会礼仪的款待。外界压力因素可能损害独立性的 情形主要包括：n在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存 在意见分歧而受到解聘威
13、胁；n受到有关单位或个人不恰当的干预；n受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地 缩小工作范围。【案例2-3】n甲公司系A会计师事务所的常年审计客户。2008年11 月，A会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书， 审计甲公司2008年度财务报表。假定由于甲公司降低 2008年度支付A会计师事务所的财务报表审计费用， 仅支付以前年度审计费的二分之一，导致A会计师事务 所审计收入不能弥补审计成本，A会计师事务所决定不 再对甲公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并 以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。n要求：判断A会计师事务所上述做法是否损害独立性。 【案例分析】nA会计师事务所上述做法损
14、害独立性。因为A 会计师事务所受到甲公司降低收费的压力而 不恰当地缩小工作范围，即由于外界压力对 独立性造成威胁。n当识别出损害独立性的因素时，会计师事务 所和注册会计师应当采取必要的措施以消除 影响或将其降至可接受水平。二、注册会计师法律责任n（一）注册会计师的职业责任n 1.对所审计财务报表的责任n 2.发现错误与舞弊的责任n 3.发现违反法规行为的责任n（二）注册会计师的法律责任1违约。 2过失。 3. 欺诈。 n(三)注册会计师责任类型行政责任民事责任刑事责任 三、注册会计师避免法律责任的对策n（一）注册会计师减少过失和防止欺诈的措施n注册会计师要避免法律诉讼，就必须在执行审计业务时尽
15、量减少 过失，防止欺诈行为。为此，注册会计师应达到以下基本要求：n1.增强执业独立性n2.保持职业谨慎n3.强化执业监督n注册会计师避免法律诉讼的具体措施，可以概括为以下几点：n1.严格遵循职业道德规范n2.建立会计师事务所质量控制制度n 3.与委托人签订业务约定书n4.审慎选择被审计单位n5.深入了解被审计单位的业务n 6.提取风险基金或购买责任保险n7.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师注册会计师避免法律诉讼的具体 措施，可以概括为以下几点：1.严格遵循职业道德规范 2.建立会计师事务所质量控制制度 3.与委托人签订业务约定书 4.审慎选择被审计单位 5.深入了解被审计单位的业务 6.提取风
16、险基金或购买责任保险 7.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师【复习思考题】n1.简述我国的审计组织体系。n2.简述我国政府审计机关的设置。n3.注册会计师如何避免法律诉讼n4.何为独立性？可能损害独立性的因素有哪些？n5.会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对 独立性的威胁，经济利益可能威胁独立性的情形主 要包括哪些？n6.会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对 独立性的威胁，关联关系可能影响独立性的情形主 要包括哪些？注册会计师职业准则体系注册会计师职业准则体系职业道德准则职业技术准则质量控制准则后续教育准则鉴证服务准则独立审计准则保证服务准则会计咨询与服务准则独立审计基本准则独立审计基本准则独立审计实务公告一般准则外勤准则报告准则独立审计准则v一般准则v外勤准则v报告准则基本准则一般准则v审计总目标v胜任能力v独立、客观、公正v保密v审计责任与会计责任v审计意见的使用外勤准则v签定约定书v审计计划v内部控制和管理建议书v抽样审计v可运用的审计程序v审计工作底稿v业务助理与专家v期后事
