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1、第二节 长期股权投资 一、长期股权投资初始计量 （一）长期股权投资初始计量原则 投资是企业通过分配来增加财富，或谋求其他利益，而将资 产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权 投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情 况确定。 长期股权投资包括的内容：（1）企业持有的能够对被投资 单位实施控制的权益性投资，即子公司投资；（2）企业持 有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权 益性 投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资 单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4 ）企业对被投资单位不具有控制、共同
2、控制或重大影响、在 活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资 。 1投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 。 2投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响， 并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期 股权投资。企业合并形成的长期股权投资 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则：不以公允价值计量，不确认损益 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转 让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的， 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面 价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本， 与对价账面价值之间的差额调整资本公积-资本溢 价（股本溢价），资本公积不足
3、冲减的，调整留 存收益。 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当 按支付的对价的公允价值作为长期股权投资的初 始投资成本。 会计处理： 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应 在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资” 科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记 有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用， 贷记“银行存款”等科目，企业合并成本中包含的 应自被投资单位的、收取的已宣告但尚未发放的 现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。 非同一控制下的企业合并，投资资产为非 货币性资产时，投出资产公允价值与其账 面价值的差额应分不同资产进行会计处理 ： （1）投出资产为固定资产或无形资
4、产，其 差额计入营业外收入或营业外支出。 （2）投出资产为存货，按其公允价值确认 主营业务收入或其他业务收入，按其成本 结转主营业务成本或其他业务成本。 （3）投出资产为可供出售金融资产等投资 的，其差额计入投资收益。可供出售金融 资产持有期间公允价值变动形成的“资本公 积其他资本公积”应一并转入投资收益 。 除企业合并以外其他方式取得的长期股权 投资 （一）以支付现金取得的长期股权投资， 应当按照实际支付的购买价款作为初始投 资成本。初始投资成本包括与取得长期股 权投资直接相关的费用、税金及其他必要 支出。企业取得长期股权投资，实际支付 的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放 的现金股利或利润
5、，应作为应收项目处理 。 例：2010年4月1日，甲公司从证券市场购 入丁公司发行在外1000万股股票作为长期 股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放 的现金股利0.5元），实际支付价款8000万 元，另支付相关税费40万元。 借：长期股权投资 7540 应收股利 500 贷：银行存款 8040 （二）以发行权益性证券取得的长期股权 投资，应当按照发行权益性证券的公允价 值作为初始投资成本。为发行权益性证券 支付的手续费、佣金等应自权益性证券的 溢价发行收入中扣除（资本公积），溢价 收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利 润。 例：2010年7月1日，甲公司发行股票1000 万股作为对价向A公司
6、投资，每股面值为1 元，实际发行价为每股3元，另支付相关费 用9万元。不考虑相关税费。 借：长期股权投资 3000 贷： 股本 1000 资本公积 1991 银行存款 9 （三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投 资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但 合同或协议约定价值不公允的除外。 例：2010年8月1日，A公司接受B公司投资，B公 司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司 。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余 额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司 投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册 资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。A 公司的会计处理
7、如下： 例：2010年8月1日，A公司接受B公司投资，B公 司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司 。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余 额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司 投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册 资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。A 公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 1000 贷：实收资本 1000第二节长期股权的后续计量 一、成本法及权益法的范围 概念 成本法：注重初始的投资成本，初始投资成本确 定后，一般不发生变化。 权益法：注重受资企业的所有者权益 二、适用范围成本法 （1）控制 （2）不具有共同控制或重大影响，并在
8、活跃市场 中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资用成 本法 权益法： 共同控制或重大影响的投资按权益法核算 。长期股权投资的成本法 采用成本法核算的长期股权投资，除取得 投资时实际支付的价款或对价中包含的已 宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投 资企业应当按照享有被投资单位宣告发放 的现金股利或利润确认投资收益，不再划 分是否属于投资前和投资后被投资单位实 现的净利润. 企业按照上述规定确认自被投资单位应分 得的现金股利或利润后，应当考虑长期股 权投资是否发生减值，出现这种情况，企 业应对长期股权投资进行减值测试，可收 回金额低于长期股权投资账面价值的，应 计提减值准备。 例：A公司2010年
9、4月1日购入B公司的股权 进行长期投资，占B公司5%的股权，A公司 采用成本法核算，支付价款500万元，另外 支付相关税费2万元，B公司于2010年4月 20宣告分派2009年现金股利100万元，B公 司2010年实现净利润200万元，（其中13 月份实现净利润50万元），假定无其他影 响B公司所有者权益变动的事项。 例：甲公司与A公司20102012年与投资有 关资料如下： （1）2010年1月1日甲公司用银行存款支付 1000万元取得A公司15%的股权（不具有重 大影响），发生相关税费3万元，假定该项 投资无公允价值。 借：长期股权投资A公司 1003 贷：银行存款 1003 （2）201
10、0年4月1日，A公司宣告分配2009 年实现的净利润，分配现金股利200万元。 借： 应收股利 30（200*15%） 贷：投资收益 30 （3）甲公司于2010年4月10日收到现金股 利。 借：银行存款 30 贷：应收股利 30 （4） 2010年，A公司发生亏损200万元。 甲公司不作账务处理 （5）2011年A公司发生巨额亏损，2011年 末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率 对未来现金流量折现确定的现值为600万元 。 借：资产减值损失 403 （1003-600） 贷：长期股权投资减值准备 403 （6）2012年1月2日，甲公司将持有的A公 司的全部股权转让给乙企业，收到股权转
11、让款620万元。 借：银行存款 620 长期股权投资减值准备 403 贷：长期股权投资A公司 1003 投资收益 20 三、长期股权投资的权益法 科目设置： 长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 （一）初始投资成本的调整 长期股权投资的初始投资成本大于投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的，不调整长期股权投资的初始投资 成本；长期股权投资的初始投资成本小于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公 允价值份额的，应按其差额，借记“长期股 权投资成本”科目，贷记“营业外收入” 科目 例：A公司以银行存款1000万元取得B公司 30%的股权，取得投资时被投资单位可辨 认净资产的公允价
12、值为3000万元。 借：长期股权投资成本 1000 贷：银行存款 1000 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为 3500万元。则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资B公司（成本）1000 贷：银行存款 1000 借：长期股权投资B公司（成本）50 贷：营业外收入 50 （二）投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照 应享有或应分担的被投资企业实现的净损 益的份额，确认投资损益并调整长期股权 投资的账面价值。投资企业按照被投资单 位宣告分派的利润或现金股利计算应分得 的部分，相应减少长期股权投资的账面价 值。 例：2007年1月2日，甲公司以货币资金取 得乙公司30%的股权，初始投资成本为 4000万元，当日，乙公司可辨认净资产公 允价值为14000万元，与其账面价值相同。 甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生 产经营决策，但未能对乙公司形成控制， 乙公司2007年实现净利润1000万元。假定 不考虑所得税等其他因素。 2007年1月2日 借：长期股权投资乙公司（成本）4200 贷：银行存款 4000 营业外收入 200 2007年12月31日 借：长期股权投资乙公司（损益调整）300 贷：投资收益 300
