《持有至到期的投资与长期股权投资 知识点》由会员分享，可在线阅读，更多相关《持有至到期的投资与长期股权投资 知识点（42页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五章第五章 持有至到期的投资持有至到期的投资与长期股权投资与长期股权投资中级财务会计中级财务会计第一节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的含义持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可 确定，且企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融 资产。也就是非衍生金融工具。包括货币、债券、可转换 债券等等 衍生工具：是在货币、债券、股票等传统金融工具的基 础上衍化和派生的，以杠杆和信用交易为特征的金融工具 。包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期 合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工 具。uu注意：注意： u主要为债权性投资 u注意期限较短（1年以内）的债权投资，符合持
2、有 至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投 资。 特征 该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定 企业有明显意图将该金融资产持有至到期 企业有能力将该金融资产持有至到期（一）投资入账价值确定 （1）取得投资的公允价值（面值+溢折价） （2）交易费用 支付的价款中包含的已到期未领取利息，计入“应收利息”；已实现 未到期利息，分次付息债券计入“应收利息”，到期一次还本付息债券 计入“持有至到期投资应计利息”。二、持有至到期投资的取得总账明细账“持有至到期投资面值”科目（二）应设置会计科目持有至到期投资面值取得债券时 面值出售债券时 面值月末尚未到期 兑现的面值账户用途：用来核算企业持 有至
3、到期投资的面值。“持有至到期投资利息调整”科目持有至到期投资利息调整取得债券时溢价取得债券时折价月末尚未调整 （溢价）数额账户用途：用来核算企业持 有至到期投资的利息调整数 额（债券的面值与实际价值 的差额)。月末尚未调整（ 折价）数额分摊利息折价分摊利息溢价 债券溢折价以及交易费用计入“持有至到期投资 利息调整”*7票面利率市场利率 溢价票面利率=市场利率 平价票面利率市场利率 折价持有至到期投资利息调整的原因（债券溢折价）债券的发行价格可能不等于面值：（1）当票面利率（名义利率）大于市场利率（实际利率 ）时，债券可超过面值出售即溢价发行，对投资者来说， 溢价是以后多得利息而事先付出的代价；
4、（2）当票面利率（名义利率）小于市场利率（实际利率 ）时，债券需打折出售，即折价发行，对投资者来说，折 价是以后少得利息而事先得到的补偿。*9（三）取得投资的账务处理借：持有至到期投资面值（持有至到期投资利息调整）应收利息贷：银行存款等（持有至到期投资利息调整）该投资的成本(面值) 支付的价款中包含的已到 付息期但尚未领取的利息实际支付的金额 借贷方的差额借贷方的差额交易费用及溢价或折价反映在“利息调整中”。例12010年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费 用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250 元，票面利率为4.72%，按年支付利息，本金最后一 次支付。甲公司将购入的该
5、公司债券划分为持有至到 期投资，且不考虑所得税、减值损失等原因。 2010年1月1日，购入债券时：借：持有至到期投资面值 1250贷：银行存款 1000持有至到期投资利息调整 250例2企业2011年1月1日购买债券，价款1186680（含已 到付息期尚未领取利息8万），面值100万，票面利 率8%，期限4年，按年付息，到期还本，实际利率 为4.992%。 借：持有至到期投资面值 1 000 000 利息调整 106 680应收利息 80 000贷：银行存款 1 186 680三、持有期间的收益资产负债表日计算利息收益：（1）分次付息、到期一次还本的债券，按票面价值乘以票 面利率，借记“应收利
6、息”，按摊余成本乘以实际利率， 贷记“投资收益” ，按差额借或贷“持有至到期投资 利息调整”； （2）到期一次还本付息的债券，按票面价值乘以票面利率 ，借记“持有至到期投资应计利息” ，其他同上 。四、持有至到期投资的后续计量 利息调整（溢折价）在债券持有期内分次摊销， 摊入“投资收益”，摊销方法有“直线法”和“实际利 率法”两种方法。 准则规定只能用实际利率法。1.平价购入债券时： （1）取得 借：持有至到期投资面值贷：银行存款 (实际支付价值)（2）计算利息并进行利息调整：借：持有至到期投资应计利息 (票面价值票面利率)贷：投资收益（3）到期收回本息时：借：银行存款 (面值+利息)贷：持有
7、至到期投资成本 (面值) 持有至到期投资应计利息(利息)（一）溢折价摊销直线法1.购入面值债券时： 持有至到期投资面值投资收益65000030000注：1.面值购入债券时 (债 券面值50万元)1银行存款5000005000002.计提利息，并进行利 息调整时(应收利息=票面值 6%=30000元)2应收利息1500003000030000300003000030000300003000030000300005000003000033.到期收回本息530000（本金 500000元，利息30000元） 甲公司2009年1月1日以支付价款500000元 从证券市场上购入5年期的乙公司债券， 面值
8、500000元，票面利率6%，每年末付息 、到期还本。甲公司按面值购入此债券并 作为持有至到期投资核算。 （一）直线法（溢价）1.购入债券时： 3.到期收回本息时： 借：银行存款 (面值+利息)贷：持有至到期投资成本 (面值)持有至到期投资-应计利息 (利息)借：持有至到期投资面值 借：持有至到期投资利息调整(实际支付价款-面值)（实际支付款大于票面价值为溢价）贷：银行存款 (实际支付价值)2.计算利息并进行利息调整：借：持有至到期投资-应计利息 (票面价值票面利率)贷：投资收益 (应收利息与利息分摊差额)贷：持有至到期投资利息调整 溢价总额期限(二)溢价购买债券实例： 1.溢价购入债券时2.
9、计算利息并进行利息调整持有至到期投资面值投资收益65000024400注：1.溢价购入债券时 (债 券面值50万元，实际支付价 款52.8万元，利息调整28万 元)280001银行存款500000持有至到期投资利息调整52800056002.计提利息，并进行利 息调整时(应收利息=票面值 6%=30000元，利息调整 =280005=5600元)，实际利 息收入（30000-5600=24400 元，2持有至到期投资-利息150000300002440056003000024400560030000244005600300002400056003000050000033.到期收回本息53000
10、0（本金 500000元，利息30000元） 甲公司2009年1月1日以支付价款 528000元从证券市场上购入5年期的 乙公司债券，面值500000元，票面 利率6%，一次还本付息、该债券的 实际利率4.72%，甲公司按面值购入 此债券并作为持有至到期投资核算 。 （一）直线法（折价）1.购入债券时： 3.到期收回本息时： 借：银行存款 (面值+利息)贷：持有至到期投资面值持有至到期投资-应计利息 (利息)借：持有至到期投资面值贷：银行存款 (实际支付价值)贷：持有至到期投资利息调整(实际支付价款-面值)（实际支付款小于票面价值为折价） 2.计算利息并进行利息调整：借：持有至到期投资-应计利
11、息 (票面价值票面利率)持有至到期投资利息调整 折价总额期限贷：投资收益 (应收利息与利息分摊差额)(二)折价投资实例 ：持有至到期投资面值投资收益35000注：1.折价购入债券时 (债券面值500000元，实际支付价款475000元，利息调整 25000元)500021持有至到期投资-利息30000银行存款500000持有至到期投资利息调整475000250001500002.计提利息，并进行利息调整时(应收利息=票面值5000006%=30000元，利息调 整=250005=5000元，实际利息收入=30000+5000=35000元)300003500050003000035000500
12、03000035000500030000650000500000 33.收到本息合计(本金500000元，利息150000元) 350005000u实际利率：指金融资产或金融负债在预期存续期间或适用 的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所适用的利率。u实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算 其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法（二）溢折价摊销实际利率法摊余成本：指初始投资成本调整应计利息、利息调 整摊销以及减值准备以后的余额。即该金融资产 的初始确认金额经下列调整后的结果： 扣除已偿还的本金 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日 金额之
13、间的差额进行摊销形成的累计摊销额 扣除已发生的减值损失如果未发生减值，则摊余成本 =初始投资成本应计利息利息调整借差摊销（或：利息调整贷差摊销）（二）溢折价摊销实际利率法1.溢价购入债券时（分期付息）： 借：持有至到期投资成本 (面值) 借：持有至到期投资利息调整(实际支付价款-面值)（实际支付款大于票面价值为溢价） 贷：银行存款 (实际支付价值)2.计算利息并进行利息调整（溢价）借：银行存款/应收利息 (票面价值票面利率 )贷：投资收益 (摊余成本实际利率)贷：持有至到期投资利息调整 (实际利息-应收利息) 3.到期收回本息时： 借：银行存款 (面值+利息)贷：持有至到期投资面值应收利息 (
14、利息) （二）溢折价摊销实际利率法2.折价购入债券时（分期付息）： 2.计算利息并进行利息调整（溢价）借：应收利息 (票面价值票面利率)贷：投资收益 (摊余成本实际利率)贷：持有至到期投资利息调整 (实际利息-应收利息)3.到期收回本息时： 借：银行存款 (面值+利息)贷：持有至到期投资面值应收利息 (利息) 2.计算利息并进行利息调整：（折价）借：银行存款/ 应收利息 (票面价值票面利率)借：持有至到期投资利息调整 (实际利息-应收利息)贷：投资收益 (摊余成本实际利率)借：持有至到期投资面值贷：银行存款 (实际支付价值)持有至到期投资利息调整(实际支付价款-面值)（实际支付款小于票面价值为折价） 1、溢价购入债券的实例（分期付息）某公司支付价款528000元(含交易费用)从市场上购入5年期债券，面值500000 元，票面利率6%，每年末付息、到期还本。实际利率为4.72%。 年 份期初摊余 价值应收利息 6%实际 利息收 入 4.72%利息调 整现金流入期末摊余价 值1528000300002
