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1、 8 非货币性资产交换NON-MONETARY TRASACTIONSChapter 8非货币性资产交换第8章Date1中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换本章核心问题n非货币性资产交换的两个核心问题：u1、取得的资产如何计价？u2、换出资产的升值（或贬值）如何处理？Date2中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换一、非货币性资产交换的界定n货币性资产P293u是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额 收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收 票据以及准备持有至到期的债券投资等。n非货币性资产P294u是指货币性资产以外的资产。n非货币性资产交换的含义P295u是指交
2、易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长 期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉 及或只涉及少量（25%以下）的货币性资产（即补价 ）。Date3中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换一、非货币性资产交换的界定n认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通 常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考 。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产 公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（ 不含25%）的，视为非货币性资产交换；高于25%（含 25%）的，则视为货币性资产取得非货币性资产。若补价整个资产交换金额25% ，则属于非货币 性资产交换, 若补价
3、整个资产交换金额25%的，视为 以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最 大的公允价值。Date4中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换一、非货币性资产交换的界定n【例题1】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的 交换。（1）a公司换出资产的公允价值为100万元，a公司 收到补价10万元。补价整个资产交换金额10/10010%（2）a公司换出资产的公允价值为100万元，a公司 支付补价10万元。补价整个资产交换金额10/（100+10） 9.09% （3）a公司换入资产的公允价值为100万元，a公司 收到补价10万元。补价整个资产
4、交换金额10/（100+10） 9.09%（4）a公司换入资产的公允价值为100万元，a公司 支付补价10万元。补价整个资产交换金额10/10010%Date5中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换一、非货币性资产交换的界定n【例题2】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ） 。 a.以公允价值100万元的原材料换取一项设备b.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权c.以公允价值100万元的a车床换取b车床，同时收到 20万元的补价d.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车， 同时支付30万元的补价n【答案】abc【解析】30（7030）30%大于25%，“选项 d”不属于非
5、货币性资产交换。 Date6中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换二、非货币性资产交换核算的基本原则n1、具有商业实质，且换出或换入资产的公允价值 能够可靠计量的：以公允价值和应支付的相关税费 作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价 值的差额计入当期损益u换入资产的成本=公允价值+应支付的相关税费u应确认损益=公允价值-换出资产账面价值换出和换入资产的公允价值都能可靠计量时，以换出资产的公允 价值为换入资产成本的基础；如果有确凿证据表明，换入资产的 公允价值更可靠，则以此作为换入资产的成本基础。n2、不具商业实质，或换出换入资产的公允价值都 不能可靠计量的：以换出资产的账面价值和应
6、支付的相 关税费作为换入资产的成本，不确认损益u换入资产的成本=账面价值+应支付的相关税费u不确认损益Date7中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换商业实质的判断1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面 与换出资产显著不同P296u未来现金流量的风险、金额相同，时间不同u未来现金流量的时间、金额相同，风险不同u未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现 值不同，且其差额与换入资产和换出资产的 公允价值相比是重大的。P297 注意：关联方之间发生的资产交换不具有商业 实质Date8中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换公允价值的可靠计
7、量的判断P298n换入或换出资产存在活跃市场，应当以资产的市 场价格为基础确定其公允价值。n换入或换出资产不存在活跃市场、但类似资产存 在活跃市场，应当以调整后的类似资产市场价格 为基础确定其公允价值。n换入或换出资产不存在同类或类似资产可比市场 交易，应当采用估值技术确定公允价值。采用估 值技术时，须满足下列条件之一：u采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小u在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价 值估计数的概率能够合理确定Date9中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换 三、会计处理： 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的 非货币性资产交换不涉及补价u以公允价值和应支
8、付的相关税费作为换入 资产的成本，公允价值与换出资产账面价值 的差额计入当期损益u换入资产的成本=公允价值+应支付的相关税费u应确认损益=公允价值-换出资产账面价值Date10中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换 三、会计处理： 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的 非货币性资产交换不涉及补价u换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情 况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据“ 收入”相关内容的规定，按其公允价值确认收入，同时结 转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产 公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外 支出。（3）换出资产
9、为长期股权投资的，换出资产公允价 值与其账面价值的差额，计入投资损益。Date11中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换借：固定资产等（换入资产成本）贷：主营业务 收入（公允价值）应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务 成本存货跌价准备贷：库存商品以存货换入非货币性资产换出的存货按销售处理：收入按公允价值确认，同时按 存货的账面价值结转相应的成本，两者之差构成营业利 润Date12中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换固定资产转入清理： 借：固定资产 清理累计折旧固定资产 减值准备贷：固定资产 借：固定资产 清理贷：应交税费 换入无形资产： 借：无形资产 等（换入资产成本）营
10、业 外支出（换出资产损 失）贷：固定资产 清理以无形资产换入固定资产或另 一无形资产： 借：固定资产 、无形资产（换入资产成本）累计摊销无形资产 减值准备贷：无形资产营业 外收入（换出收益） 应交税费等以固定资产、无形资产换入非货币性资产换出的固定资产或无形资产：公允价值与账面价值之差 计入营业外收入（或营业外支出） Date13中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换借：固定资产等（换入资产成本）长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 or 可供出售金融资产投资收益 （交换确认的收益公允价值变动 收益） 应交税费等资本公积其他资本公积（原在资本公积中确认的前期公允价 值变动损 失）以长期
11、股权投资、可供出售金融资产 换入非货币性资产换出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入投 资损益Date14中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换例:两项资产交换，不涉及补价nF公司以生产经营过程中使用的货运汽车交换H公司管理部 门使用的办公家具。假设F公司和H公司换入的资产均作为 固定资产管理，并且均未对换出固定资产计提减值准备。F公司货运汽车H公司办公家具 账面原价 累计折旧 账面净值50万 10万 40万60万 12万 48万 相关税费无家具运输费0.3万Date15中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换 按公允价值入账的处理（1）假设交换具有商业实质，F公司货运汽车的公 允
12、价值为45万元，H公司办公家具的公允价值不 能可靠计量。F公司H公司换入资产成本 公允价值+相关 税费办公家具 45货运汽车 45+0.3换出资产损 益 公允价值-账面 价值货运汽车 45-40办公家具 45-48Date16中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换 F公司的账务处 理 H公司的账务处 理 转清理 借:固定资产清理 40累计折旧 10贷:固定资产汽车 50 换入办公家具入账 借:固定资产家具45贷:固定资产清理 45 确认收益 借:固定资产清理 5贷:营业外收入 5转清理 借:固定资产清理 48累计折旧 12贷:固定资产家具60 换入货运汽车入账 借:固定资产汽车 45.3
13、贷:固定资产清理 45银行存款 0.3 确认损失 借:营业外支出 3贷:固定资产清理 3Date17中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换（2）假设交换不具有商业实质，或公允价值均不 能可靠计量。F公司H公司换入资产成本 账面价值+相 关税费办公家具 40货运汽车 48+0.3无损益00Date18中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换例n甲公司将使用中的一台设备与乙公司生产的打印 机交换（打印机成为甲公司的固定资产）。n甲公司设备：原价150万，已提折旧45万，公允 价值90万。未提减值准备。支付了1.5万的运杂 费。n乙公司打印机：账面成本110万，公允价值90万 ，计税价格等
14、于公允价值。未提减值准备。Date19中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换u甲公司：借：固定资产清理 1 050 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产 1 500 000借：固定资产清理 15 000 贷：银行存款 15 000借：固定资产 900 000 营业外支出 165 000 贷：固定资产清理 1 065 000u乙公司：借：固定资产 1 053 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费-增值税 153 000借：主营业务成本 1 100 000 贷：库存商品 1 100 000Date20中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换 三、具有商业实质且公允
15、价值能够可靠计量的 非货币性资产交换（2）涉及补价支付补价 方换入资产成本换出资产公允价值支付的补价应 支付的税费（净） 换入资产公允价值应支付的税费 当期损益换入资产成本（换出资产账面价值支 付的补价应支付的税费）收到补价 方换入资产成本换入资产的公允价值（换出资产 公允价值收到的补价）应支付的税费可抵扣的 进项税额 当期损益（换入资产成本收到的补价）（换出 资产账面价值应支付的税费）补价占整个交易金额的比例不超过25%的，作为 非货币性资产交易；否则，作为货币性交易。Date21中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换u【例题3】a公司以一台甲设备换入d公司的一台乙设 备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元， 已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确 定，换入的乙设备的公允价值为24万元。d公司另向 a公司收取补价2
