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1、 8 非货币性资产交换NON-MONETARY TRASACTIONSChapter 8非货币性资产交换第8章Date1中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换本章核心问题n非货币性资产交换的两个核心问题:u1、取得的资产如何计价?u2、换出资产的升值(或贬值)如何处理?Date2中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换一、非货币性资产交换的界定n货币性资产P293u是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额 收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收 票据以及准备持有至到期的债券投资等。n非货币性资产P294u是指货币性资产以外的资产。n非货币性资产交换的含义P295u是指交
2、易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长 期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉 及或只涉及少量(25%以下)的货币性资产(即补价 )。Date3中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换一、非货币性资产交换的界定n认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通 常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考 。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产 公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%( 不含25%)的,视为非货币性资产交换;高于25%(含 25%)的,则视为货币性资产取得非货币性资产。若补价整个资产交换金额25% ,则属于非货币 性资产交换, 若补价
3、整个资产交换金额25%的,视为 以货币性资产取得非货币性资产,适用其他相关准则。 整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最 大的公允价值。Date4中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换一、非货币性资产交换的界定n【例题1】假定以下交易除补价外,均为非货币性资产的 交换。(1)a公司换出资产的公允价值为100万元,a公司 收到补价10万元。补价整个资产交换金额10/10010%(2)a公司换出资产的公允价值为100万元,a公司 支付补价10万元。补价整个资产交换金额10/(100+10) 9.09% (3)a公司换入资产的公允价值为100万元,a公司 收到补价10万元。补价整个资产
4、交换金额10/(100+10) 9.09%(4)a公司换入资产的公允价值为100万元,a公司 支付补价10万元。补价整个资产交换金额10/10010%Date5中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换一、非货币性资产交换的界定n【例题2】下列项目中,属于非货币性资产交换的有( ) 。 a.以公允价值100万元的原材料换取一项设备b.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权c.以公允价值100万元的a车床换取b车床,同时收到 20万元的补价d.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车, 同时支付30万元的补价n【答案】abc【解析】30(7030)30%大于25%,“选项 d”不属于非
5、货币性资产交换。 Date6中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换二、非货币性资产交换核算的基本原则n1、具有商业实质,且换出或换入资产的公允价值 能够可靠计量的:以公允价值和应支付的相关税费 作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价 值的差额计入当期损益u换入资产的成本=公允价值+应支付的相关税费u应确认损益=公允价值-换出资产账面价值换出和换入资产的公允价值都能可靠计量时,以换出资产的公允 价值为换入资产成本的基础;如果有确凿证据表明,换入资产的 公允价值更可靠,则以此作为换入资产的成本基础。n2、不具商业实质,或换出换入资产的公允价值都 不能可靠计量的:以换出资产的账面价值和应
6、支付的相 关税费作为换入资产的成本,不确认损益u换入资产的成本=账面价值+应支付的相关税费u不确认损益Date7中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换商业实质的判断1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面 与换出资产显著不同P296u未来现金流量的风险、金额相同,时间不同u未来现金流量的时间、金额相同,风险不同u未来现金流量的风险、时间相同,金额不同 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现 值不同,且其差额与换入资产和换出资产的 公允价值相比是重大的。P297 注意:关联方之间发生的资产交换不具有商业 实质Date8中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换公允价值的可靠计
7、量的判断P298n换入或换出资产存在活跃市场,应当以资产的市 场价格为基础确定其公允价值。n换入或换出资产不存在活跃市场、但类似资产存 在活跃市场,应当以调整后的类似资产市场价格 为基础确定其公允价值。n换入或换出资产不存在同类或类似资产可比市场 交易,应当采用估值技术确定公允价值。采用估 值技术时,须满足下列条件之一:u采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小u在公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价 值估计数的概率能够合理确定Date9中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换 三、会计处理: 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的 非货币性资产交换不涉及补价u以公允价值和应支
8、付的相关税费作为换入 资产的成本,公允价值与换出资产账面价值 的差额计入当期损益u换入资产的成本=公允价值+应支付的相关税费u应确认损益=公允价值-换出资产账面价值Date10中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换 三、会计处理: 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的 非货币性资产交换不涉及补价u换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情 况处理:(1)换出资产为存货的,应当作为销售处理,根据“ 收入”相关内容的规定,按其公允价值确认收入,同时结 转相应的成本。(2)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产 公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外 支出。(3)换出资产
9、为长期股权投资的,换出资产公允价 值与其账面价值的差额,计入投资损益。Date11中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换借:固定资产等(换入资产成本)贷:主营业务 收入(公允价值)应交税费应交增值税(销项税额) 借:主营业务 成本存货跌价准备贷:库存商品以存货换入非货币性资产换出的存货按销售处理:收入按公允价值确认,同时按 存货的账面价值结转相应的成本,两者之差构成营业利 润Date12中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换固定资产转入清理: 借:固定资产 清理累计折旧固定资产 减值准备贷:固定资产 借:固定资产 清理贷:应交税费 换入无形资产: 借:无形资产 等(换入资产成本)营
10、业 外支出(换出资产损 失)贷:固定资产 清理以无形资产换入固定资产或另 一无形资产: 借:固定资产 、无形资产(换入资产成本)累计摊销无形资产 减值准备贷:无形资产营业 外收入(换出收益) 应交税费等以固定资产、无形资产换入非货币性资产换出的固定资产或无形资产:公允价值与账面价值之差 计入营业外收入(或营业外支出) Date13中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换借:固定资产等(换入资产成本)长期股权投资减值准备 贷:长期股权投资 or 可供出售金融资产投资收益 (交换确认的收益公允价值变动 收益) 应交税费等资本公积其他资本公积(原在资本公积中确认的前期公允价 值变动损 失)以长期
11、股权投资、可供出售金融资产 换入非货币性资产换出资产的公允价值与其账面价值的差额,计入投 资损益Date14中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换例:两项资产交换,不涉及补价nF公司以生产经营过程中使用的货运汽车交换H公司管理部 门使用的办公家具。假设F公司和H公司换入的资产均作为 固定资产管理,并且均未对换出固定资产计提减值准备。F公司货运汽车H公司办公家具 账面原价 累计折旧 账面净值50万 10万 40万60万 12万 48万 相关税费无家具运输费0.3万Date15中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换 按公允价值入账的处理(1)假设交换具有商业实质,F公司货运汽车的公 允
12、价值为45万元,H公司办公家具的公允价值不 能可靠计量。F公司H公司换入资产成本 公允价值+相关 税费办公家具 45货运汽车 45+0.3换出资产损 益 公允价值-账面 价值货运汽车 45-40办公家具 45-48Date16中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换 F公司的账务处 理 H公司的账务处 理 转清理 借:固定资产清理 40累计折旧 10贷:固定资产汽车 50 换入办公家具入账 借:固定资产家具45贷:固定资产清理 45 确认收益 借:固定资产清理 5贷:营业外收入 5转清理 借:固定资产清理 48累计折旧 12贷:固定资产家具60 换入货运汽车入账 借:固定资产汽车 45.3
13、贷:固定资产清理 45银行存款 0.3 确认损失 借:营业外支出 3贷:固定资产清理 3Date17中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换(2)假设交换不具有商业实质,或公允价值均不 能可靠计量。F公司H公司换入资产成本 账面价值+相 关税费办公家具 40货运汽车 48+0.3无损益00Date18中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换例n甲公司将使用中的一台设备与乙公司生产的打印 机交换(打印机成为甲公司的固定资产)。n甲公司设备:原价150万,已提折旧45万,公允 价值90万。未提减值准备。支付了1.5万的运杂 费。n乙公司打印机:账面成本110万,公允价值90万 ,计税价格等
14、于公允价值。未提减值准备。Date19中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换u甲公司:借:固定资产清理 1 050 000 累计折旧 450 000 贷:固定资产 1 500 000借:固定资产清理 15 000 贷:银行存款 15 000借:固定资产 900 000 营业外支出 165 000 贷:固定资产清理 1 065 000u乙公司:借:固定资产 1 053 000 贷:主营业务收入 900 000 应交税费-增值税 153 000借:主营业务成本 1 100 000 贷:库存商品 1 100 000Date20中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换 三、具有商业实质且公允
15、价值能够可靠计量的 非货币性资产交换(2)涉及补价支付补价 方换入资产成本换出资产公允价值支付的补价应 支付的税费(净) 换入资产公允价值应支付的税费 当期损益换入资产成本(换出资产账面价值支 付的补价应支付的税费)收到补价 方换入资产成本换入资产的公允价值(换出资产 公允价值收到的补价)应支付的税费可抵扣的 进项税额 当期损益(换入资产成本收到的补价)(换出 资产账面价值应支付的税费)补价占整个交易金额的比例不超过25%的,作为 非货币性资产交易;否则,作为货币性交易。Date21中南财经政法大学会计学院8 非货币性资产交换u【例题3】a公司以一台甲设备换入d公司的一台乙设 备。甲设备的账面原价为22万元,已提折旧3万元, 已提减值准备3万元,甲设备的公允价值无法合理确 定,换入的乙设备的公允价值为24万元。d公司另向 a公司收取补价2