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1、第五章 负债管理第一节 负债概述l一、负债的定义和特征l（一）负债的定义l美国财务会计准则委员会对负债作如下定义： “负债是某一特定主体由于 交易或事项 而产生的，在现在承担的， 须向其他主 体交付资产或提供劳务的责任，这种责任将导 致预期经济利益的未来牺牲。”过去的 将来l国际会计准则委员会把上述定义修正为： “负债是由于以往事项而发生的企业的现 有义务，这种义务的结算将会引起含有经 济利益的企业资源的外流。”l我国企业会计准则对负债所作的定义 是：“负债是企业所承担的能以货币计量 ，需以资产或劳务偿还的债务。”l负债是指某一特定主体由于过去的交易 或事项而由现在承担，并且需要牺牲将 来利益
2、的各种债务。l负债反映的是某一特定主体资产总额中 属于债权人的那部分权益或利益，代表 了该特定主体对其债权人所应承担的全 部经济责任。l例子：流浪者之家（二）负债的特征l1、负债是特定主体现在已经或 ，由 过去经济活动所产生并由该主体承诺偿付的一种 债务。这意味着负债是一种强制性责任，这种强 制性一般来自法律、合同或其他类似文件的要求 。l2、负债清偿代表着该主体未来经济利益的牺牲。l3、负债必须能确切地以货币计量，或能合理地估 计。l4、负债有明确的债权人和偿还期。可能存在的l（三）公共组织负债的定义l 公共组织负债是指过去的交易或事项 形成的现时债务，履行该义务预期会导 致含有经济利益或者
3、服务潜力的资源流 出公共组织。二、公共组织负债的类型l（一）从负债的流动性来划分，可分为流动负债 和长期负债。l1、流动负债l流动负债是指在 偿还的负债， 主要包括短期借款、应付款项、应付工资、预收 账款等。l注意：应付款项与应收款项l 预收款项与预付款项一年内（含一年）l按产生的原因，流动负债可以分为：l（1）因融资产生的流动负债，如非营利组 织向银行或其他金融机构借入的短期借款。l（2）结算过程中产生的流动负债，如由于 赊购资产而形成的应付账款、应付票据。l（3）运营过程中产生的流动负债，如在业 务活动中发生的应付工资、应交税金等。2、长期负债l长期负债是指偿还期限在 的负债，是公共组织向
4、债权人筹集的可供长期 使用的资产，包括长期借款、长期应付款和其 他长期负债等。一年以上（不含一年）l（1）长期借款是指民间非营利组织向银行或 其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1 年）的各种借款。l（2）长期应付款主要是指民间非营利组织融 资租入固定资产发生的应付租赁款。l（3）其他长期负债是指除长期借款和长期应 付款外的长期负债。l长期负债形成的目的是为了增加重要的 固定资产，因此数额一般较大，债务的 偿还期较长，偿还方式可以是分期偿还 ，或者分期还息、定期还本，或者债务 期满时一次性偿还本息。l（二）从负债的形式来划分，分为 应缴款项、应付款项、预收款项、 暂存款项、借入款项、或有负
5、债第二节 应缴款项的管理l一、应缴款项的定义l应缴款项，是公共组织按照国家有关规 定取得的、应当上缴国库的各种款项， 它是公共组织与国家预算之间的往来项 目，包括应缴财政预算款、应缴财政专 户款及其他按规定应上缴的款项。二、应缴款项的管理l传统的应缴财政预算款/应缴财政专户款的缴 库方式：基层单位每月月末 汇入款项主管部门的收入过渡账户每月终了3日内 银行划帐国库/财政专户l因为我国预算资金和预算外资金管理改革的一 项重要内容是实现收缴分离，逐步取消预算外 资金过渡账户。l1、预算资金直接缴入国库；l2、预算外资金直接缴入财政部门设立的预算 外资金财政专户；基层单位汇入款项国库/财政专户l3、
6、个别实行集中缴库的单位，在收取了交款 人的现金后，也必须于当日或次日将款项缴入 预算外资金财政专户或财政汇缴专户。基层单位汇入款项主管部门的收入过渡账户银行划帐财政专户第三节 向财政部门借入的事业行政周转金l一、公共组织周转金的概念及类型l（一）公共组织周转金的概念l公共组织周转金是指公共组织用于业务活动 和生产经营活动周转所需的资金。l（二）公共组织周转金的类型l1、储备周转金l2、财政周转金1、 储备周转金l 储备周转金是公共组织在业务活动 和生产经营活动中，需要长期地、经常 性地占用的流动资金。一般用于购置原 材料，支付各种费用。l 储备周转金一般来源于两方面： 财政部门或上级主管部门的
7、预算专项拨 款；经批准从本单位的结余资金中提 留部分。无需偿还2、财政周转金l财政周转金是财政部门和上级主管部门对公共组织的l 借款，表现为周转使用，到期收回。l特点：信用方式、有借有还。l（1）支持事业发展周转金l支持事业发展周转金是财政部门对文教、科研、卫生等 公共部门的无息或低息有偿借款。l（2）扶贫周转金l扶贫周转金是财政及有关部门向农村中具有一定生产经 营能力的贫困户提供的无息有偿借款。目的是帮助贫困 地区或因灾害等原因陷入贫困的人群摆脱贫困，走向共 同富裕的道路。需要偿还有偿财政周转金与银行信贷资金的区别：l1、信用主体不同l财政周转金的主体是政府，银行信贷的主体是 金融机构。l2
8、、资金来源不同l财政周转金来源于预算资金，而银行信贷资金 来源于社会闲散资金。l3、目的不同l财政周转金放贷时主要着眼于社会效益、宏观 效益好的项目，不以营利为目的；而银行信贷 则以营利为目的，强调项目的经济效益。l二、公共组织周转金的管理l1、储备周转金的管理l定额管理（经济订货批量）l2、财政周转金的管理l（1）不得超越规定的使用范围l（2）按期归还借款第四节 银行借款l银行借款是指非营利组织根据借款合同 向有关银行借入的需要还本付息的款项 。l银行借款按照借款期限的长短可以分为 短期银行借款和长期银行借款。一、短期银行借款l短期银行借款是指非营利组织向银行（ 商业银行）借入的期限在一年以
9、内的借 款。l按照国际惯例，通常可以分为无担保贷 款（信用贷款）和有担保贷款两大类。l1、无担保贷款l无担保贷款是贷款机构以其良好的信用素质和 优越的地位，作为到期偿还贷款本息的保证而 获得的贷款，亦称为信用贷款。l商业银行向非营利组织提供无担保贷款，往往 附带一定的信用条件，以增强贷款的安全性。 最主要的信用条件就是补偿性余额。补偿性余额补偿性余额是银行要求借款人在银行中保 留一定数额的最低存款余额（通常是贷款 限额的1020）。补偿性余额使借款人实际使用的资金减少 ，因而会提高借款的实际利率，加重了借 款人的利息负担。l例：某医院急需短期资金20万元，拟向银行 申请贷款，年利率10，银行要
10、求医院保留 贷款的20作为补偿性余额。l问：其贷款额和实际利率是多少？l解：l实际贷款额=20/（1-20%）=25（万元）l实际贷款利率l=（2510%）/20100%=12.5% l2、短期担保贷款l是指以借款机构的财产作为借款本息偿还保证 的贷款。l作为短期银行贷款担保的财产主要有应收帐款 、商业汇票、存货以及其他短期有价证券。l注意：银行一般在抵押品实际市价的80以内 确定贷款额度。二、长期银行借款l长期银行借款是指非营利组织向银行借入 的期限在一年以上的借款。l1、长期银行借款的种类l（1）按提供贷款的机构分类l政策性贷款l商业银行贷款l（2）按有无抵押品作担保分类l抵押贷款作为长期
11、贷款抵押品的主l 要是不动产l信用贷款2、贷款政策原则l国际上通行的评价借款人信誉状况的原则是“6C 原则”。 l（1）品质（Character）l（2）能力（Capacity）l（3）现金（Cash）l（4）抵押（Collateral)l（5）环境（Condition）l（6）控制（Control）l3、长期借款的偿还l以定期等额还本付息法为例l例：某高校向市工商银行贷款100万元 ，期限5年，年利率10，银行要求按 年度定期等额偿还本息（每年年末支付 ）。年金现值系数表l年偿还额A=P/（P/A，i，n）l =1000000/ （P/A，10%，5）l =1000000/3.7908l =
12、263800l则该高校编制的还款计划表如下：还款计划表 贷款银行：市工商银行 期限：五年 金额：100万元 用途：兴建教学楼年序号年偿还额偿还额利息支付 额额本金偿还偿还 额额本金剩余 额额012345合计计还款计划表 贷款银行：市工商银行 期限：五年 金额：100万元 用途：兴建教学楼年序号年偿还额偿还额利息支付 额额本金偿还偿还 额额本金剩余 额额010000001263800100000163800836200226380083620180180656020326380065602198198457822426380045782218018239804526378423980239804
13、0合计计1318984318984100000第五节 应付、预收款项和暂存款l一、应付款项l应付款项是指公共组织在业务活动中应 当支付而尚未支付的各种款项，包括应 付账款、应付票据和其他应付款。l应付账款是由赊购商品形成的，是买方以“欠账 ”方式承诺以后按期付款，而不出具任何票据、 完全靠买方的信誉维持的信用行为。l应付票据是指在购买商品或劳务采用商业汇票 结算方式下，公共组织为未能及时支付货款而 开列并承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和 银行承兑汇票。l其他应付款是指除了应付账款、应付票 据之外，公共组织应付给其他单位或个 人的款项，包括应付工资、应付福利费 、应付水电费、应付租入固定资产的
14、租 金、个人交存的住房公积金、应付投资 者的收益等。l为了促使买方按期付款和尽早付款，卖 方往往规定了一些信用条件来明确买方 的付款义务。l“2/10，n/30”； “2/10，1/20，n/30”l例：某非营利组织赊购商品20000元， 信用条件“2/10，n/45”，该组织年平均 资金收益率18（22%）。请对该组织 是否应享受现金折扣做出决策。l解：l享受现金折扣的收益200002400（元）l享受现金折扣的成本l20000184510360350（元）l因此，应在第十天付款，该非营利组织应 享受现金折扣。 l习题：l某镇为建造公园买进了一块500000元的 运动场。对方给出的信用条件是
15、“1/10， n/70”。该镇闲置资金的利息率是3。 那么该镇是否应该享受该现金折扣？l二、预收账款l预收账款是公共组织在经济活动中，根据合同 约定向对方单位或个人预收的部分或全部款项 。l这些预收款项需要公共组织在约定期限内以提 供商品或劳务的方式来偿付，在未作结算前， 便构成公共组织的一项负债，例如预收的购货 款、租金、报刊杂志订阅费等。l只有在公共组织按合同约定提供了商品和劳务 后，预收账款才能转为收入。l三、暂存款项l暂存款项是指公共组织已经收到但尚未结算（ 未确定是否拥有该项款的所有权）的款项。l1、临时暂存资金l如押金、保证金l2、委托代管经费第六节 或有负债l或有负债是指公共组织因或有事项所产 生的现时义务而确认的负债。l或有事项是指过去的交易或事项形成的 一种状况，其结果必须通过未来不确定 事项的发生或不发生予以证实。或有事项具有以下特点：l1、由过去的交易或事项形成l如对外提供担保、商业票据贴现、未决 诉讼等l2、具有不确定性l3、最终结果取决于未来事项高校贷款情况l 2009年上半年，杭州的审计部门对浙 江大学城市学院、杭州师范大学等5所市 属高校债务管理情况进行了专项审计调查 。审计结果显示：至2008年底，5所市属 高校负债合计13.11亿元
