法律法规课件 个人所得税

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1、第七章 个人所得税n教学目的n通过本章的学习，要求理解个人所得税的概念 和特点，掌握个人所得税的征税范围和计算方 法，明确个人所得税的征管方法。n重难点提示n个人所得税的计算方法n授课内容n1.个人所得税概述 n2.个人所得税的征管制度第一节 个人所得税概述n一、个人所得税的概念 n个人所得税是对个人（自然人）取得的 各项应税所得课征的一种税。n它是世界各国普遍开征的一个税种。中 国的个人所得税对中国居民的境内外所 得和非居民来源于中国境内的个人所得 所征收，它由原来征收的个人所得税、 个人收入调节税和城乡个体工商业户所 得税三个税种合并统一而成。二、个人所得税的特点 n1.实行分项分率课征制

2、 ；n国际上个人所得税的征收，一般有总额课征和分项课 征两种办法。我国选择的是分项分率课征制。新的个 人所得税法列举了11个应税所得项目，其中，工资、 薪金所得，采用九级超额累进税率计算征税；个体工 商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、 承租经营所得采用五级超额累进税率计算征税；对其 他所得实行20%的比例税率征税。 n2.实行定额和定率相结合内外有别的费用扣除方法 ；n对我国居民取得的工资薪金所得每月定额扣除3500元 ，对外国居民和中国非居民每月定额扣除4800元。 二、个人所得税的特点n3.计税方式多样性；n 工资、薪金所得按月计税；个体工商户的生产、经 营所得和对企事业单位的

3、承包经营、承租经营所得按 年计税，分月预缴；其他各项所得均采用按次计税的 方法。n4.鲜明的奖限政策 ；n为加强对某些过高收入的调节力度，税法增加了“对劳 务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收”的规 定。同时，为鼓励专家学者著书立说，提高全民族的 知识水平和文化素质，税法规定对稿酬所得一律减征 30%的个人所得税。 n5.以个人为计税单位；n6.计算简便。三、个人所得税的作用 n 1.有利于我国财政收入的增加和税收体 系的完善；n2.有利于我国改革开放的发展和社会主 义市场经济体制的建立；n3.有利于维护我国的国际地位和经济权 益 。第二节 个人所得税的征管制 度n一、个人所得税纳税义务

4、人的判定n1居民纳税义务人的判定：凡符合下列条件之一的， 为居民纳税义务人。 n(l)中国境内有住所的个人。即因户籍、家庭、经济利 益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓的“户籍 ”，就是人们通常所说的户口，我国公民通常是有户口 的。在我国有住所的，一般被判定为居民纳税义务人 。 n(2)在中国境内无住所，但在一个纳税年度中居住满一 年的个人。居住满一年，是指在一个纳税年度内(当年 1月1日至12月31日止)在我国境内居住满365日。临时 离境的，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或多 次累计不超过90日的离境，不扣减日数。 2非居民纳税人的判定： n凡符合下列条件之一的属于非居民纳税义务

5、人 。n (l)在中国境内无住所又不居住但有来源于中 国境内所得的个人。这种在中国境内没有住所 ，又没有来中国的外籍个人，他们从中国境内 取得所得的形式一般是由于资金、技术或财产 在中国境内被使用而获取的。 n(2)在中国境内无住所，并且在一个纳税年度中 居住不满一年但有来源于中国境内收入的个人 。一般是指短期行为来华的外籍人员，如承包 工程中短期作业的外籍个人，到中国境内演出 或表演的演员或运动员等。 二、居民纳税人和非居民纳税人 纳税义务的确定 n 1居民纳税人纳税义务的确定。按照国际惯 例，居民纳税人负有无限纳税义务，即对本国 居民纳税人取得来源于全世界范围的所得实施 征税权。 n 2非

6、居民纳税人纳税义务的确定。非居民纳 税人仅负有限纳税义务，即仅就来源于中国境 内的所得纳税。但对在中国境内无住所且在一 个纳税年度中在华连续或累计居住不足90天的 个人，其取得的中国境内所得，由境外雇主支 付并且不转嫁给该雇主在中国境内的机构、场 所负担的部分免税。 三、所得来源地的认定 n1对各项应税所得来源地的认定原则：n(l)工资薪金所得和劳务报酬所得，以个人提供劳务活动的地点为 所得来源地；n(2)个体工商户生产、经营所得，以其实际生产、经营地为所得来 源地；n (3)稿酬所得，以稿酬的支付地为所得来源地；n (4)特许权使用费所得，以该项特许权的使用地为所得来源地 ；n (5)利息、

7、股息、红利所得，以使用资金并支付利息或者分配 股息、红利的公司、企业以及其他经济组织或个人的所在地为所 得来源地；n (6)财产租赁所得，以被租赁财产的使用地为所得来源地；n (7)财产转让所得，以被转让不动产的座落地或者转让动产的 转让地为所得来源地；n (8)偶然所得，以所得的产生地为所得来源地。四、征税对象n1.工资、薪金所得n2.个体工商户的生产、经营所得n3.对企事业单位的承包经营、承租经营 所得n4.劳务报酬所得n5.稿酬所得四、征税对象n6.特许权使用费所得n7.利息、股息、红利所得n8.财产租赁所得n9.财产转让所得n10.偶然所得n11.经国务院、财政部门确定征税的其他 所得

8、五、税率n1.超额累进税率（7级、5级和3级）n2.比例税率 （20）工资薪金所得适用税率表 级数 全月应纳 税所得额 税率 (%)速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至多35000的部分2510055超过35000元至多55000的部分3027556超过55000元至多80000的部分3555057超过80000元的部分4513505个体工商户和承包、承租所得 适用税率表级数 全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至 30000元的部分107503超过30

9、000元至 60000元的部分2037504超过60000元至 100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750劳务报酬所得适用税率表 级 距含税级距 不含税级距 税 率 速算扣除 数 1 不超过2万元的 不超过1.6万元的 20 02 超过2万元至5万 元的 超过1.6至3.7万元 的 30 20003 超过5万元的 超过3.7万元的 40 7000 适用税率n1. 7级超额累进税率适用于按月征收税款的个人工资、 薪金所得。n2. 5级超额累进税率适用于个体工商户的生产、经营所 得和企事业单位的承包经营、承租经营所得。n3.对个人取得劳务报酬一次所得的应纳税所得额超过

10、2 万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税税额后 再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十 成。n4.出租居民住用房适用10的税率，自07.8.15日起， 储蓄存款税率由20调减为5；自2008年10月9日起 ，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。 六、税收优惠n1.免税项目n2.减税项目n3.暂免征项目七、应纳税额计算 n1.一般情况下应纳税额计算n个人每月工资、薪金收入额减除费用标 准后的余额为应纳税所得额。费用减除 的具体标准为（2011.9.1始）： n在中国境内任职、受雇的中国公民，在 扣除不属于工资、薪金性质所得的津贴 、补贴差额后，每人每月减除费用3500 元。 外

11、籍人员的扣除n考虑到外籍人员、华侨、港、澳、台同 胞和在境外工作的中国公民生活费用较 高的实际情况，税法增列了附加减除费 用的规定。在2000元扣除额的基础上， 再附加一个费用扣除额，即再减除2800 元，共4800元，其余额为应纳税所得额 。工资、薪金所得应纳税额的计 算n应纳税额=(全月工资、薪金收入额-费用 扣除标准)适用税率-速算扣除数 n 应纳税所得额适用税率速 算扣除数例1n某纳税人在中外合资企业工作，2012年3 月取得工资6300元，取得奖金2400元， 取得职务津贴1300元，取得其他补贴 1050元，该纳税人不适用附加减除费用 的规定。计算该纳税人该月应纳个人所 得税税额。

12、参考答案n1.应纳税所得额（630024001300 1050）35007550（元）n2.应纳税额755020555955（ 元）例2n在广州一外商投资企业工作的美国专家 ，2012年4月份取得工资收入18800元， 取得奖金4500元，计算该纳税人4月份应 纳税额。参考答案n1.应纳税所得额（188004500） 480018500 （元）n2.应纳税额185002510053620 （元）例3n中国公民孙先生自2012年3月份起在一家中外合资企业 任职，并担任该公司的董事。其2012年度的收入情况 如下：每月取得工资、薪金收入10000元；一次取得董 事费收入6000元；转让自有房产两间

13、，取得转让收入 80000元，转让过程中按规定缴纳有关税费5000元， 经主管税务机关核定的房产原值为50000元；取得国债 利息收入4000元；取得银行存款利息收入4000元。要 求：n1、孙先生在2012年度应就哪几项所得缴纳个人所得税 ？n2、分别计算孙先生各项应税所得应纳个人所得税税额 。n3、计算孙先生2012年度全年应纳的个人所得税税额。n孙先生2012年应就工资薪金所得、董事费收 入所得、财产转让所得缴纳个人所得税。n工资薪金所得年应纳个人所得税（10000- 3500） 20555 107450（元）n董事费收入所得应纳个人所得税6000（ 120）20960（元）n财产转让所

14、得应纳个人所得税（80000 500005000）205000（元）n孙先生2012年全年应纳个人所得税 7450+960+500013410（元）2. 个人所得税的综合计算n费用扣除标准：n个体户生产经营所得：减除成本、费用及损失 。n财产转让所得：减除财产原值和合理费用。n对事业单位承包、承租经营所得：减除必要费 用。n稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得 、财产租赁所得：均实行定额或定率扣除，即 每次收入额不超过4000元，定额扣除800元， 超过4000元，定率扣除20。n利息、股息、红利所得及偶然所得：不得扣除 费用。练习n某作家为一作家协会的一级作家，自2012年3月份起取 得

15、的个人收入包括：每月从作家协会取得工资收入 6000元；4月份出版长篇小说一部，一次性取得稿酬 15000元；由于该小说畅销，5月份又加印10000册， 获得稿酬10000元，其中拿出2000元向希望工程捐款 ；该小说在6月份评奖中获国家文学奖，奖金5000元； 此外，该作家除写小说外，还擅长写字画画，10月份 将自己的一幅字画拍卖取得收入6000元。n要求：n1、2012年度该作家应就哪几项所得缴纳个人所得税？n2、分别计算该作家各项应税所得应纳的个人所得税税 额。n3、计算该作家2012年度全年应纳的个人所得税税额。n解：1.该作家2012年度应就工资薪金所得、稿 酬所得、特许权使用费所得

16、缴纳个人所得税。n2.工资薪金所得年应纳个人所得税（6000 3500）10105101450（元）n稿酬所得15000+1000025000（元）n稿酬所得应税所得额25000（120） 20000（元）n公益、救济性捐赠的扣除限额6000030 18000（元）n稿酬所得应纳个人所得税（20000 2000）20（130）2520（元 ）n特许权使用费所得应纳个人所得税 6000（120）20960（元）n该作家2012年度全年应纳的个人所得税 税额1450+2520+9605020（元）n中国公民程先生为演艺界自由职业者，2012年 5月开办了一家个人独资企业。2012年取得以 下收入：n为某单位拍摄商品广告，取得广告费收入 80000元，将其中20000元通过民政部门捐赠 给